Классификация офисных КП
КП в офисе делятся на два типа:
(1) системные (операционные системы, ОЕМ-версии; программы-драйверы);
(2) прикладные (офисные пакеты, системы управления базами данных и электронного документооборота, программы для ведения бухгалтерского и управленческого учета).
Причем к КП предприятие может покупать: ключи активации, обеспечивающие возможность использования отдельных версий КП; обновленные и улучшенные версии КП; лицензии на доступ к КП на квартал/год (см. таблицу ниже).
Программные продукты офиса
Системные | Прикладные | |||
Операционная система, ОЭМ-версии установленные на компьютер | ОЭМ-версия, купленная отдельно | Экземпляр КП/ключ активации КП | Обновленная/улучшенная версия КПы | Лицензии на доступ к КП на квартал/год |
в составе объекта ОС | НМА | НМА | улучшение НМА | расходы периода/будущих периодов |
Примеры учета КП
1. Покупаем экземпляр бухгалтерской КП/ключ активации КП. В бухучете экземпляр КП с неисключительными правами учитывают как объект НМА на субсчете 127.
Со следующего месяца после ввода в эксплуатацию его амортизируют в течение срока полезного использования (п. 29 НП(С)БУ 8). Срок использования устанавливают с учетом правоустанавливающего документа (пп. 25, 26 НП(С)БУ 8). Если использование бессрочное, устанавливают срок сами, иначе амортизации не будет. Амортизируют КП любым методом для ОС (чаще прямолинейным). Начисленную амортизацию включают в расходы.
В налоговом учете — это НМА группы 6. Налоговую амортизацию по нему начисляют как в бухучете (п.п. 138.3.1 НКУ), с учетом срока из правоустанавливающего документа При бессрочном использовании устанавливают срок сами от 2 до 10 лет.
Таблица 1. Покупка экземпляра КП/ключа активации КП
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
Дт | Кт | |||
1 | Получен экземпляр КП/ключ активации КП | 154 | 631 | 45000 |
2 | Перечислена оплата поставщику | 631 | 311 | 45000 |
3 | Введена программа в эксплуатацию | 127 | 154 | 45000 |
4 | Начислена амортизация (ежемесячно) | 92 | 133 | 750 |
2. Пользуемся М.Е.Doc оплачиваем доступ на квартал/полугодие/год. В бухучете такие периодические платежи — своего рода абонплата за пользование КП — плата за услуги доступа, которую ежемесячно относят на расходы. Если оплату перечисляют за более длительный период (квартал/полугодие/год), сперва относят ее на расходы будущих периодов, а по мере получения услуг списывают на расходы.
В налоговом учете все по бухправилам.
Таблица 2. Абонплата (лицензия) за пользование КП
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
Дт | Кт | |||
1 | Оплачен доступ за пользование М.Е.Doc на квартал | 371 | 311 | 1200 |
2 | Отнесены расходы на расходы будущих периодов | 39 | 371 | 1200 |
3 | Плату за доступ списываем на расходы (ежемесячно) | 92 | 39 | 400 |
3. На КП BAS Бухгалтерия устанавливаем за доплату обновленную версию. Если данные старой КП (прежней версии КП) остаются доступными для использования, то обновленную версию КП учитываем как ее улучшение. В бухучете расходы на улучшение включаем в первоначальную стоимость объекта НМА и амортизируем (п. 18 НП(С)БУ 8).
У высокодоходников расходы как улучшение НМА повлияют и на налоговую амортизацию.
Таблица 3. Переход на новую версию программы (улучшение)
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
Дт | Кт | |||
1 | Отражены расходы на улучшение программы-НМА | 154 | 631 | 3000 |
2 | Перечислена оплата поставщику | 631 | 311 | 3000 |
3 | Улучшение КП включено в первоначальную стоимость | 127 | 154 | 3000 |
4. Купили ноутбук, оснащенный Windows, ОЕМ-версия. В таком случае экземпляр системной КП является неотъемлемой частью ноутбука и учитывается как единый объект ОС на субсчете 104.
Высокодоходник ноутбук купленный вместе с КП (при условии, что стоимость без НДС превышает 20000 грн), зачислят в налоговую группу 4 ОС и амортизируют не менее 2 лет.
Таблица 4. Покупка КП вместе с объектом ОС
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
Дт | Кт | |||
1 | Получен ноутбук, оснащенный операционной системой | 152 | 631 | 25000 |
2 | Отражен НК по НДС (НН зарегистрирована в ЕРНН) | 644/1 | 631 | 5000 |
641/НДС | 631 | 5000 | ||
3 | Оплачена стоимость ноутбука | 631 | 311 | 30000 |
4 | Ноутбук введен в эксплуатацию | 104 | 152 | 25000 |
5. Купили отдельно операционную систему Windows, ОЕМ-версия. В таком случае отдельно купленное системное программное обеспечение считать расходами на улучшение ноутбука не желательно. Налоговики наверняка при проверке укажут вам, что это отдельный объект НМА. Поэтому отдельно купленную системную КП учитываем как объект НМА в примере 1.