Возврат товаров, аванса после перехода на «спецЕН» 2 %: налоговые последствия

Возврат товаров/авансов: операции приобретения

Ситуация 1. Аванс до перехода на «спецЕН» — возврат аванса на «спецЕН». «Мы перечислили аванс за товар поставщику до перехода на »спецЕН«. После того как уже мы перешли на «спецЕН», поставка отменяется и поставщик нам возвращает оплату. Какие последствия у нас в учете?»

Давайте пошагово разберем эту ситуацию.

Перечислили аванс (до перехода на «спецЕН»): Дт 371 — Кт 311. Если вы на дату перечисления аванса были:

— на общей системе налогообложения — то перечисление аванса никак не повлияло на доходы/расходы;

— плательщиком единого налога — то же самое. Влияния никакого.

Если вы и ваш поставщик на дату перечисления аванса были плательщиками НДС, то по факту перечисления аванса у вас (у покупателя) появилось право на налоговый кредит (НК) по НДС (Дт 641 Кт 644). Если аванс перечислен:

— до 01.02.2022* — право на декларирование НК дают зарегистрированные налоговые накладные (НН);

— начиная с 01.02.2022* — НК, если нет зарегистрированной НН, можно формировать и на основании первичных бухгалтерских документов, составленных по операциям приобретения (п. 32² подразд. 2 разд. XX НКУ). Но это не освобождает вашего поставщика от обязанности зарегистрировать НН по тем операциям, по которыми он на дату первого события был плательщиком НДС, в течение 6 месяцев после прекращения или отмены действия военного положения. Если в течение этого времени НН не будут зарегистрированы, отраженный на основании первичных документов НК придется «снять» (путем уточнения налоговой декларации).

* В таком ключе налоговики высказываются в ответе № 20 https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/578879.html.

Получили назад аванс на «спецЕН»: Дт 311 Кт 371.

Последствий для «спецЕН» поступления таких средств на счет не вызывает (доход не признается). Ведь доход для «спецЕН» рассчитывается по общим «единоналожным» правилам. То есть по правилам ст. 292 НКУ (п. 9.4 подразд. 8 разд. XX НКУ). А в соответствии с п.п. 5 п. 292.11 НКУ

Главное, чтобы действительно из банковских документов можно было идентифицировать, что имела место операция по возврату средств.

Что касается НДС (если вы на дату перечисления аванса были плательщиками НДС). Во время пребывания на «спецЕН» никаких корректировок по НДС, конечно, не проводим (поскольку фактически на это время мы — неплательщики НДС, хотя и без аннулирования НДС-регистрации). Это подтверждают и налоговики в категории 101.15 БЗ.

Здесь срабатывает абз. 4 п. 9.9 подразд. 8 разд. XX НКУ, который:

— с одной стороны, позволяет не начислять «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) по п. 198.5 НКУ по остаткам неиспользованных приобретений с НДС при переходе на «спецЕН»;

— с другой стороны, обязывает начислить «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ после окончания действия «спец ЕН» по товарам/работам/услугам, приобретенным с НДС: (1) которые были приобретены до перехода на «спецЕН» и (2) использованы во время действия «спецЕН», то есть которых нет в остатке на время возвращения со «спецЕН».

Наша ситуация, считаем, подпадает под эту норму, поскольку: (1) факт приобретения (а перечисление аванса — это первое событие операции приобретения, то есть перечисление аванса приравнивается к приобретению) произошел до перехода на «спецЕН» и (2) этого приобретения на время возвращения со «спецНДС» уже не будет.

Начислить «компенсируя» НО по п. 198.5 НКУ и составить «компенсирующие» НН нужно будет не позже последнего дня отчетного периода, в котором будет восстановлена НДС-регистрация после окончания действия «спецЕН».

Не начислять такие «компенсирующие» НО можно, если до даты перехода на «спецЕН» мы получили от своих покупателей тоже аванс за этот товар, за который мы перечисляли аванс покупателю (в таком случае приобретение считается реализованным до перехода на «спецЕН»).

Ситуация 2. Товар получен до перехода на «спецЕН» — возврат товара после перехода на «спецЕН».

«Мы получили товар от поставщика до перехода на «спецЕН». После того как уже перешли на «спецЕН», поставка отменяется и мы возвращаем товар поставщику. Какие последствия в учете?»

Получили товар (до перехода на «спецЕН»): Дт 20, 28 — Кт 63.

Если вы были:

— на общей системе налогообложения — то получение товара никак не повлияло на доходы/расходы. Они возникают по факту реализации товара;

— плательщиком единого налога — то же самое. При приобретении товаров (в том числе перечислении предварительной оплаты за них) доход единоналожник не получает.

Если вы и ваш поставщик на дату поставки вам товаров были плательщиками НДС, то у вас как у покупателя возникает право на НК. Здесь актуальное все то же, о чем было сказано в предыдущей ситуации (ситуация 1).

Вернули товар (после перехода на «спецЕН»): Дт 63 — Кт 20, 28.

Для «спецЕН» последствий нет. В том числе, даже если товар был оплачен и вместе с возвратом товара будет возвращаться и оплата. Зачисление таких средств не будет считаться доходом для «спецЕН» (п. 9.4 подразд. 8 разд. XX НКУ; п.п. 5 п. 292.11 НКУ).

В отношении необходимости НДС-корректировки здесь все аналогично ситуации 1.

Возврат аванса/товаров: операции продажи

Ситуация 3. Аванс за товар получен до перехода на «спецЕН», возврат аванса — после.

«Мы получили предварительную оплату от покупателя до перехода на «спецЕН». После перехода на «спецЕН» поставка отменяется и мы возвращаем аванс покупателю.»

Получили аванс (до перехода на «спецЕН»): Дт 311 — Кт 681.

Если вы на дату получения аванса были:

— на общей системе налогообложения — то получение аванса для вас никаких последствий в части доходов/расходов не несет. Доходы и расходы возникают по факту отгрузки товара;

— плательщиком единого налога — то по дате получения аванса был начислен доход.

Если вы на дату получения аванса были плательщиками НДС, то по факту получения аванса (на дату его получения) начислили НО по НДС и должны были зарегистрировать НН.

Вернули аванс покупателю (после перехода на «спецЕН»): Дт 681 — Кт 311.

Если вы раньше (до перехода на «спецЕН») были на общей системе налогообложения, то налоговых последствий для «спецЕН» нет (потому что нет факта получения дохода).

Если же вы были плательщиками единого налога (то есть отражали доход по операции получения аванса) — то имеете право уменьшить отраженный ранее доход (на основании п.п. 5 292.11 НКУ).

Правда, фискалы раньше делали достаточно неоднозначные выводы в отношении того, как именно должен отражать единоналожник уменьшение такого дохода. О чем подробнее в статье «Возвраты у единоналожников» // «Налоги & бухучет», 2019, № 77.

Что касается корректировки начисленных НО по НДС, то их откорректировать нельзя. Причем даже после возвращения со «спецЕН». Поскольку все операции, которые были осуществлены во время нахождения на «спецЕН», по сути, приравниваются к операции неплательщика НДС. И на операции, осуществленные во время пребывания на ЕН, нельзя будет составлять ни НН, ни РК.

Ситуация 4. Товар отгружен (поставлен) до перехода на «спецЕН» — возврат после перехода на «спецЕН».

«Мы отгрузили товар покупателю до перехода на «спецЕН». После перехода на «спецЕН» поставка отменяется и покупатель возвращает нам товар.»

Поставка товара (до перехода на «спецЕН»). Отгрузили товар покупателю: Дт 36 — Кт 702. Одновременно списана себестоимость реализованного товара: Дт 902 — Кт 281.

Если на дату поставки товара вы были на общей системе налогообложения — то в периоде поставки (отгрузки) у вас возникли по этой операции доходы и расходы.

Если вы были на едином налоге — то доходов от этой операции еще не было. Потому что доходы возникают по дате получения средств.

Если вы были плательщиками НДС (до перехода на «спецЕН») — то должны были бы по операции поставки начислить НО и зарегистрировать НН.

Возврат товара (в периоде пребывания на «спецЕН»). Получен товар от покупателя: Дт 704 — Кт 36; Дт 902 — Кт 28 («сторно»).

На сумму единого налога (для «спецЕН) эта операция не влияет (потому что нет дохода). Если вы были на общей системе налогообложения, уменьшить доход для «спецЕН» не получится. Доходы и расходы, которые были отражены во время пребывания на общей системе налогообложения, откорректировать нельзя.

Что касается корректировки по НДС. Ситуация аналогична с предыдущей ситуацией (ситуация 3). Откорректировать НО будет нельзя ни во время нахождения на «спецЕН», ни после.

Обобщим всю эту информацию в таблице.

Изменение цены товара/услуги после перехода на «спецЕН»

Также возможные ситуации, когда уже после перехода на «спецЕН» изменяется цена на товары/работы/услуги, первое событие поставки по которым произошло еще до перехода на «спецЕН». Посмотрим, какие налоговые последствия будут иметь такие операции.