Поскольку НН заблокирована — проще такую НН вообще признать ошибочно составленной, то есть такой, которой вообще не должно быть, и составить новую НН.
В декларации по НДС налоговые обязательства отражаем лишь один раз — по правильной НН.
Ошибочные НН не отражаются в декларации
Это подтверждают и налоговики — см. письма ГНСУ от 02.02.2021 № 372/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 09.12.2020 № 5075/ІПК/99-00-05-06-02-06, БЗ 101.24.
А если уже сдали декларацию и в таблице 1.1 приложения Д1 показали такую ошибочную НН?
Тогда нужно подать уточняющий расчет по НДС с уточняющим приложением Д1. И из него убрать эту НН. А если на момент подачи уточняющего расчета новая правильная НН еще не зарегистрирована, то исправить ошибку в графе 4 (номер налоговой накладной) таблицы 1.1 приложения Д1. Напомним, ошибки в этой таблице исправляются следующим образом:
— в первой строке повторяется ошибочная запись, при этом стоимостные показатели указываются со знаком «-» (то есть сторнируются);
— во второй строке — указывается правильная запись.
Не попав ни в ЕРНН, ни в декларацию по НДС, заблокированная ошибочная НН не уменьшит реглимит и не создаст дисбаланса между данными отчетности по НДС и ЕРНН.
Учитывая, что лимит регистрации на эту НН не тратился (поскольку НН заблокирована), то не обязательно составлять и регистрировать «аннулирующий» РК к этой НН.
Но не создаст ли какие-то проблемы потом такая НН, если просто ее оставить неразблокированной?
Вообще, лишние (ошибочные) НН налоговики позволяют не разблокировать / никакие разблокировочные документы к ним не подавать (101.18 БЗ).
Однако, чтобы налоговики потом (после истечения 365 дней, отведенных для разблокировки НН) к вам не цеплялись «с претензиями», что у вас не зарегистрирована НН на операцию, и не пытались применить к вам штраф по п. 1201.2 НКУ, лучше сообщить налоговикам о том, что заблокированная НН составлена ошибочно. Ведь действующим законодательством не предусмотрен отзыв из ЕРНН налоговых накладных, регистрация которых остановлена.
Такое объяснение можно сделать через Увдомление… по форме J(F)1312603. В нем можно указать, что «НН (от… № …) составлена ошибочно».
Конечно, этого можно и не делать. Ведь ошибочные НН штрафоваться не должны из-за отсутствия обязанности их составления и регистрации. Отметим, что применение штрафа за нерегистрацию НН по п. 1201.2 НКУ возможно только в случае, если на операцию действительно отсутствует зарегистрированная НН. Если вместо брошенной заблокированной НН зарегистрировали другую НН на эту же операцию, то этот штраф к плательщику не может быть применен. Ведь НН на операцию зарегистрирована.
Фактически есть два варианта действий:
— или сразу сообщить налоговикам, что НН ошибочная;
— или потом (уже после истечения срока, отведенного для подачи разблокировочных документов) давать объяснение налоговикам в отношении этой НН (если они за ними обратятся к плательщику). Если налоговики составят акт камеральной проверки на факт отсутствия регистрации НН, то нужно будет подавать отрицание к нему, объясняя, что незарегистрированная заблокированная НН является ошибочной. Хотя, учитывая, что в декларации эта НН не будет фигурировать в таблице 1.1 приложения Д1 (как ее убрать, если она попала в Д1, мы говорили выше), составлять сразу акт камеральной проверки на факт нерегистрации НН у налоговиков нет оснований. Потому что сначала они должны убедиться в том, что действительно на операцию нет зарегистрированной НН. А для этого им нужно видеть первичные документы или направить соответствующий запрос налогоплательщику.
Так что выбирайте.
