Перешли на спецЕН: учет корректировки НДС

Покупка товара

Купив товар, покупатель, как и любой другой плательщик НДС, увеличил НК (при наличии зарегистрированной НН). При возврате этого товара в период пребывания на спецЕН никаких последствий в НДС-учете быть не может. Однако это не означает, что НК так и останется. Скорее всего, налоговики прибегнут к использованию п. 9.9 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НКУ. В нем сказано, что по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС до перехода на спецЕН, которые использованы (поставлены, реализованы) в период пребывания на спецЕН, необходимо не позднее последнего дня периода восстановления регистрации плательщиком НДС начислить НО согласно п. 198.5 НКУ.

Разумеется, никакого использования, поставки, реализации возвращенных товаров не было. Поэтому, строго говоря, эта норма формально тут не может применяться. Да и отдельно взятый п. 198.5 НКУ тут ни при чем, ведь опять же никакого использования в нехозяйственных/необлагаемых операциях не было.

Тем не менее, даже если придерживаться этой позиции, то откорректировать НК все равно нужно, т. к. он не соответствует общим принципам формирования НК: не было приобретения товаров/услуг, чего требует п. 198.1 НКУ. Поэтому смельчаки могут попытаться настаивать не на начислении компенсирующих НО, а на уменьшении НК с помощью бухсправки (после возврата на общую систему). В таком случае сохранится реглимит.

Таблица 1. Возврат товара покупателем, перешедшим на спецЕН

Если вы придерживаетесь позиции о сторнировании НК, а не начислении НО, то вместо проводок 6 и 8 будут такие:

— Дт 631 — Кт 644/НДС;

— Дт 641/НДС — Кт 644 методом «сторно» (после возврата на общую систему).

Таблица 2. Возврат предоплаты покупателем, перешедшим на спецЕН

Опять же, если вы придерживаетесь позиции сторнирования НК, а не начисления компенсирующих НО, то вместо последних двух проводок (п. 5 и п. 6) нужно сделать две: сначала Дт 644/1 — Кт 644/НДС («сторно»), а после отказа от спецЕН — Дт 641/НДС — Кт 644/1 («сторно»).

Если же покупатель, перешедший на спецЕН, имеет дело с корректировкой цены (например, предоставление скидки или привязка цены к валюте), то учет будет иным. Если полученного товара уже нет на складе, то корректируется не первоначальная стоимость. Разница пойдет на счета доходов/себестоимости (Кт 719; Дт 902, подробнее см. «Ретроскидки в учете покупателя» // «Налоги & бухучет», 2020, № 104). Если же стоимость товара привязана к валюте, то корректировка отразится на счетах доходов/расходов (Кт 719; Дт 949) (см. «Привязка к валюте: как корректировать НДС, если покупатель перешел на спецЕН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 86).

Таблица 3. Покупка товара со скидкой покупателем, перешедшим на спецЕН

Если после возврата на общую систему вы решите уменьшать НК, а не увеличивать НО, то в проводке 5 по дебету будет не 643/1/1, а 644/НДС («сторно»), а вместо последней проводки (п. 7) нужно будет сделать проводку Дт 641 — Кт 644/НДС («сторно»).

Продажа товара

При продаже товара поставщик в общем порядке увеличивает НО. После перехода на спецЕН и возврата покупателем товара он не может составить уменьшающий РК. Поэтому откорректировать начисленные ранее НО нельзя. Списать их можно разве что на расходы (Дт 949).

Таблица 4. Возврат товара продавцу, перешедшему на спецЕН

* 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации».

Таблица 5. Возврат предоплаты продавцом, перешедшим на спецЕН