Темы статей
Выбрать темы

Перешли на спецЕН: учет корректировки НДС

Костюк Дмитрий, заместитель главного редактора
Теперь рассмотрим варианты корректировки, если контрагенты плательщика как были, так и остаются плательщиками НДС, а он сам перешел на спецЕН.

Покупка товара

Купив товар, покупатель, как и любой другой плательщик НДС, увеличил НК (при наличии зарегистрированной НН). При возврате этого товара в период пребывания на спецЕН никаких последствий в НДС-учете быть не может. Однако это не означает, что НК так и останется. Скорее всего, налоговики прибегнут к использованию п. 9.9 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НКУ. В нем сказано, что по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС до перехода на спецЕН, которые использованы (поставлены, реализованы) в период пребывания на спецЕН, необходимо не позднее последнего дня периода восстановления регистрации плательщиком НДС начислить НО согласно п. 198.5 НКУ.

Разумеется, никакого использования, поставки, реализации возвращенных товаров не было. Поэтому, строго говоря, эта норма формально тут не может применяться. Да и отдельно взятый п. 198.5 НКУ тут ни при чем, ведь опять же никакого использования в нехозяйственных/необлагаемых операциях не было.

Тем не менее, даже если придерживаться этой позиции, то откорректировать НК все равно нужно, т. к. он не соответствует общим принципам формирования НК: не было приобретения товаров/услуг, чего требует п. 198.1 НКУ. Поэтому смельчаки могут попытаться настаивать не на начислении компенсирующих НО, а на уменьшении НК с помощью бухсправки (после возврата на общую систему). В таком случае сохранится реглимит.

Пример 1. Плательщик НДС приобрел товар стоимостью 12000 грн (в т. ч. НДС — 2000 грн). После перехода на спецЕН товар был возвращен поставщику.

Таблица 1. Возврат товара покупателем, перешедшим на спецЕН

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн

Дт

Кт

1

Получен товар

28

631

10000

2

Отражен НДС

644/1

631

2000

3

Зарегистрирована НН

641/НДС

644/1

2000

4

Оплачен товар

631

311

12000

5

Возвращен товар в периоде пребывания на спецЕН

631

28

10000

6

Откорректирован НДС

631

643

2000

7

Возвращены средства

311

631

12000

8

После возврата на общую систему начислены компенсирующие НО

643

641/НДС

2000

Если вы придерживаетесь позиции о сторнировании НК, а не начислении НО, то вместо проводок 6 и 8 будут такие:

— Дт 631 — Кт 644/НДС;

— Дт 641/НДС — Кт 644 методом «сторно» (после возврата на общую систему).

Пример 2. Плательщик НДС перечислил предоплату за товар стоимостью 12000 грн (в т. ч. НДС — 2000 грн). После перехода на спецЕН товар так и не был отгружен, предоплата была возвращена.

Таблица 2. Возврат предоплаты покупателем, перешедшим на спецЕН

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн

Дт

Кт

1

Перечислена предоплата

371

311

12000

2

Отражен НДС

644/1

644/НДС

2000

3

Отражен НК по зарегистрированной НН

641/НДС

644/1

2000

4

Возвращена предоплата в периоде пребывания на спецЕН

311

371

12000

5

Откорректирован НДС

644/НДС

643

2000

6

После отказа от спецЕН начислены компенсирующие НО

643

641/НДС

2000

Опять же, если вы придерживаетесь позиции сторнирования НК, а не начисления компенсирующих НО, то вместо последних двух проводок (п. 5 и п. 6) нужно сделать две: сначала Дт 644/1 — Кт 644/НДС («сторно»), а после отказа от спецЕН — Дт 641/НДС — Кт 644/1 («сторно»).

Если же покупатель, перешедший на спецЕН, имеет дело с корректировкой цены (например, предоставление скидки или привязка цены к валюте), то учет будет иным. Если полученного товара уже нет на складе, то корректируется не первоначальная стоимость. Разница пойдет на счета доходов/себестоимости (Кт 719; Дт 902, подробнее см. «Ретроскидки в учете покупателя» // «Налоги & бухучет», 2020, № 104). Если же стоимость товара привязана к валюте, то корректировка отразится на счетах доходов/расходов (Кт 719; Дт 949) (см. «Привязка к валюте: как корректировать НДС, если покупатель перешел на спецЕН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 86).

Пример 3. Покупатель получил товар стоимостью 12000 грн (в т. ч. НДС 2000 грн). Когда он перешел на спецЕН, поставщик дал скидку 30 %. Оплата осуществлена с учетом этой скидки. На момент получения скидки товар реализован.

Таблица 3. Покупка товара со скидкой покупателем, перешедшим на спецЕН

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн

Дт

Кт

1

Получен товар

28

631

10000

2

Отражен НДС

644/1

631

2000

3

Зарегистрирована НН

641/НДС

644/1

2000

4

Откорректирована себестоимость после получения скидки («сторно»)

902

631

3000

5

Откорректирован НДС («сторно»)

643/1/1

631

600

6

Оплачен товар

631

311

8400

7

После возврата на общую систему начислены компенсирующие НО

643/1/1

641/НДС

600

Если после возврата на общую систему вы решите уменьшать НК, а не увеличивать НО, то в проводке 5 по дебету будет не 643/1/1, а 644/НДС («сторно»), а вместо последней проводки (п. 7) нужно будет сделать проводку Дт 641 — Кт 644/НДС («сторно»).

Продажа товара

При продаже товара поставщик в общем порядке увеличивает НО. После перехода на спецЕН и возврата покупателем товара он не может составить уменьшающий РК. Поэтому откорректировать начисленные ранее НО нельзя. Списать их можно разве что на расходы (Дт 949).

Пример 4. Продавец отгрузил товар стоимостью 12000 грн (в т. ч. НДС — 2000 грн). Возврат произошел в периоде пребывания на спецЕН.

Таблица 4. Возврат товара продавцу, перешедшему на спецЕН

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн

Дт

Кт

1

Получена предоплата

311

681

12000

2

Начислен НДС

643

641/НДС

2000

3

Отгружен товар

361

702

12000

4

Начислен НДС

702

643

2000

5

Списана себестоимость товара

902

281

6

Отражен зачет задолженностей

681

361

12000

7

Возвращен товар

704

361

12000

8

Отражен НДС («сторно»)

704

643/2*

2000

9

Списан НДС на расходы

949

643/2

2000

10

Оприходован возвращенный товар («сторно»)

902

281

11

Возвращены средства

361

311

12000

* 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации».

Пример 5. Стоимость товара та же, но в период пребывания на общей системе была получена предоплата, которая была возвращена на спецЕН.

Таблица 5. Возврат предоплаты продавцом, перешедшим на спецЕН

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн

Дт

Кт

1

Получена предоплата

311

681

12000

2

Начислен НДС

643

641/НДС

2000

3

Возвращена предоплата

681

311

12000

4

Списан НДС

949

643

2000

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше