Когда услуги облагают НДС? Услуги, оказываемые нерезиденту, облагают НДС, если место их поставки (определенное по правилам ст. 186 НКУ) расположено на территории Украины (п.п. «б» п. 185.1 НКУ, подробнее об определении места поставки услуг см. «Услуги для нерезидента и НДС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 76). Тогда с услуг нерезиденту нужно начислить НДС (при этом сумму налога «вытягивают изнутри» — как 1/6 от стоимости услуг).
НО с услуг — по первому событию. Налоговые обязательства по НДС с услуг нерезидентам начисляют по первому событию: т. е. на дату получения аванса или оказания услуг (п. 187.1 НКУ). При этом договорную стоимость услуг в валюте пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату первого события (т. е. на дату возникновения НО):
Налоговые обязательства по НДС при оказании услуг нерезидентам
| Первое событие: | НО возникают: | Стоимость услуг в валюте пересчитывают: |
| получение аванса | на дату зачисления средств от покупателя на банковский счет плательщика в оплату за услуги. Причем учтите: НО возникают на дату поступления валюты на текущий (!) валютный счет, а не на распределительный (БЗ 101.07) | по курсу НБУ на дату зачисления валюты на текущий валютный счет (БЗ 101.07) |
| оказание услуг | на дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг | по курсу НБУ на дату оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг |
Налоговая накладная на услуги нерезиденту. На услуги нерезиденту, облагаемые НДС, составляют налоговую накладную (НН) как на неплательщика. Пример заполнения такой налоговой накладной см. в статье «НН на неплательщика НДС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48.
Отражение в декларации по НДС. Услуги нерезиденту:
— облагаемые НДС (с местом поставки в Украине) — отражают в строке 1.1 декларации по НДС;
— не облагаемые НДС (с местом поставки за пределами) — отражают в безНДСной строке 5 декларации по НДС (и в таблице 1 приложения Д5). Налоговые накладные на такие услуги не выписываются.
Отражение в бухучете. В бухгалтерском учете начисление НДС отражают как при оказании обычных услуг. При этом так как расчеты осуществляются в валюте, то могут возникать курсовые разницы (по правилам пп. 7, 8 НП(С)БУ 21 рассчитываются по монетарным статьям баланса — на дату баланса и на дату операции).
Пример. Нерезиденту оказаны услуги на таможенной территории Украины стоимостью €1000 (в том числе НДС).
НДС с услуг, оказанных нерезиденту
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, €/грн | |
| Дт | Кт | |||
| Первое событие — получение предоплаты: | ||||
| — получение предоплаты за услуги от нерезидента | ||||
| 1 | Поступила от нерезидента предоплата за услуги (зачислена валюта на распределительный счет*) (курс НБУ — 36,5 грн/€) | 316 | 681 | €1000 36500 |
| * Зачисление валютной выручки по ВЭД-договорам осуществляется на текущие счета предприятий через распределительные счета (пп. 108, 110, п.п. 2 п. 109 Положения о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 5). | ||||
| 2 | Зачислена валюта на текущий валютный счет (курс НБУ — 36,0 грн/€) | 312 | 316 | €1000 36000 |
| 3 | Отражена курсовая разница на дату зачисления валюты на текущий счет [(36,0 грн/€ - 36,5 грн/€) х €1000] | 945 | 316 | 500 |
| 4 | Начислены налоговые обязательства по НДС [(€1000 х 36,0 грн/€) х 20 % : 120 %] | 643 | 641/НДС | 6000 |
| 5 | Отражена курсовая разница по валюте на дату баланса (курс НБУ — 36,2 грн/€) [(36,2 грн/€ - 36,0 грн/€) х € 1000] | 312 | 714 | 200 |
| — оказание услуг нерезиденту | ||||
| 6 | Оказаны услуги нерезиденту (составлен акт) | 362 | 703* | €1000 36500 |
| 7 | Отражены налоговые обязательства по НДС | 703 | 643 | 6000 |
| 8 | Списана себестоимость оказанных услуг | 903 | 23 | 20000 |
| 9 | Отражен зачет задолженностей | 681 | 362 | €1000 36500 |
| * Доход признают на дату акта по курсу НБУ на дату зачисления валюты на распределительный счет. | ||||
| Первое событие — оказание услуг: | ||||
| — оказание услуг нерезиденту | ||||
| 1 | Оказаны услуги нерезиденту (составлен акт) (курс НБУ — 36,6 грн/€) | 362 | 703 | €1000 36600 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС [(€1000 х 36,6 грн/€) х 20 % : 120 %] | 703 | 641/НДС | 6100 |
| 3 | Списана себестоимость оказанных услуг | 903 | 23 | 20000 |
| 4 | Отражена курсовая разница по монетарной (денежной) задолженности нерезидента за услуги на дату баланса (курс НБУ — 36,3 грн/€) [(36,3 грн/€ - 36,6 грн/€) х € 1000] | 945 | 362 | 300 |
| — получение оплаты за услуги от нерезидента | ||||
| 5 | Поступила оплата за услуги от нерезидента (зачислена валюта на распределительный счет) (курс НБУ — 36,7 грн/€) | 316 | 362 | €1000 36700 |
| 6 | Отражена курсовая разница на дату зачисления валюты на распределительный счет [(36,7 грн/€ - 36,3 грн/€) х €1000] | 362 | 714 | 400 |
| 7 | Зачислена валюта на текущий валютный счет (курс НБУ — 36,8 грн/€) | 312 | 316 | €1000 36800 |
| 8 | Отражена курсовая разница на дату зачисления валюты на текущий счет [(36,8 грн/€ - 36,7 грн/€) х €1000] | 316 | 714 | 100 |
