Коли послуги оподатковують ПДВ? Послуги, що надаються нерезиденту, оподатковують ПДВ, якщо місце їх постачання (визначене за правилами ст. 186 ПКУ) розташоване на території України (п.п. «б» п. 185.1 ПКУ, детальніше про визначення місця постачання послуг див. «Послуги для нерезидента і ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 76). Тоді з послуг нерезиденту треба нарахувати ПДВ (при цьому суму податку «витягають ізсередини» — як 1/6 від вартості послуг).
ПЗ з послуг — за першою події. Податкові зобов’язання з ПДВ з послуг нерезидентам нараховують за першою подією: тобто на дату отримання авансу або надання послуг (п. 187.1 ПКУ). При цьому договірну вартість послуг у валюті перераховують у гривні за курсом НБУ на дату першої події (тобто на дату виникнення ПЗ) :
Податкові зобов’язання з ПДВ при наданні послуг нерезидентам
| Перша подія: | ПЗ виникають: | Вартість послуг у валюті перераховують: |
| отримання авансу | на дату зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника в оплату за послуги. Причому врахуйте: ПЗ виникають на дату надходження валюти на поточний (!) валютний рахунок, а не на розподільчий (БЗ 101.07) | за курсом НБУ на дату зарахування валюти на поточний валютний рахунок (БЗ 101.07) |
| надання послуг | на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг | за курсом НБУ на дату оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуг |
Податкова накладна на послуги нерезиденту. На послуги нерезиденту, що оподатковуються ПДВ, складають податкову накладну (ПН) як на неплатника. Приклад заповнення такої податкової накладної див. у статті «ПН на неплатника ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 48.
Відображення в декларації з ПДВ. Послуги нерезиденту:
— які оподатковуються ПДВ (з місцем постачання в Україні) — відображають у рядку 1.1 декларації з ПДВ;
— які не оподатковуються ПДВ (з місцем постачання за межами) — відображають у безПДВшному рядку 5 декларації з ПДВ (і в таблиці 1 додатка Д5). Податкові накладні на такі послуги не виписуються.
Відображення в бухобліку. У бухгалтерському обліку нарахування ПДВ відображають як при наданні звичайних послуг. При цьому оскільки розрахунки здійснюються у валюті, то можуть виникати курсові різниці (за правилами пп. 7, 8 НП(С)БО 21 розраховуються за монетарними статтями балансу — на дату балансу і на дату операції).
Приклад. Нерезиденту надані послуги на митній території України вартістю €1000 (у тому числі ПДВ).
ПДВ з послуг, наданих нерезиденту
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, €/грн | |
| Дт | Кт | |||
| Перша подія — отримання передоплати: | ||||
| — отримання передоплати за послуги від нерезидента | ||||
| 1 | Надійшла від нерезидента передоплата за послуги (зараховано валюту на розподільчий рахунок*) (курс НБУ — 36,5 грн/€) | 316 | 681 | €1000 36500 |
| * Зарахування валютної виручки за ЗЕД-договорами здійснюється на поточні рахунки підприємств через розподільчі рахунки (пп. 108, 110, п.п. 2 п. 109 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5). | ||||
| 2 | Зараховано валюту на поточний валютний рахунок (курс НБУ — 36,0 грн/€) | 312 | 316 | €1000 36000 |
| 3 | Відображено курсову різницю на дату зарахування валюти на поточний рахунок [(36,0 грн/€ - 36,5 грн/€) х €1000] | 945 | 316 | 500 |
| 4 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ [(€1000 х 36,0 грн/€) х 20 % : 120 %] | 643 | 641/ПДВ | 6000 |
| 5 | Відображено курсову різницю за валютою на дату балансу (курс НБУ — 36,2 грн/€) [(36,2 грн/€ — 36,0 грн/€) х € 1000] | 312 | 714 | 200 |
| — надання послуг нерезиденту | ||||
| 6 | Надано послуги нерезиденту (складено акт) | 362 | 703* | €1000 36500 |
| 7 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 703 | 643 | 6000 |
| 8 | Списано собівартість наданих послуг | 903 | 23 | 20000 |
| 9 | Відображено залік заборгованостей | 681 | 362 | €1000 36500 |
| * Дохід визнають на дату акта за курсом НБУ на дату зарахування валюти на розподільчий рахунок. | ||||
| Перша подія — надання послуг: | ||||
| — надання послуг нерезиденту | ||||
| 1 | Надано послуги нерезиденту (складено акт) (курс НБУ — 36,6 грн/€) | 362 | 703 | €1000 36600 |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ [(€1000 х 36,6 грн/€) х 20 % : 120 %] | 703 | 641/ПДВ | 6100 |
| 3 | Списано собівартість наданих послуг | 903 | 23 | 20000 |
| 4 | Відображено курсову різницю за монетарною (грошовою) заборгованістю нерезидента за послуги на дату балансу (курс НБУ — 36,3 грн/€) [(36,3 грн/€ — 36,6 грн/€) х € 1000] | 945 | 362 | 300 |
| — отримання плати за послуги від нерезидента | ||||
| 5 | Надійшла оплата за послуги від нерезидента (зараховано валюту на розподільчий рахунок) (курс НБУ — 36,7 грн/€) | 316 | 362 | €1000 36700 |
| 6 | Відображено курсову різницю на дату зарахування валюти на розподільчий рахунок [(36,7 грн/€ - 36,3 грн/€) х €1000] | 362 | 714 | 400 |
| 7 | Зараховано валюту на поточний валютний рахунок (курс НБУ — 36,8 грн/€) | 312 | 316 | €1000 36800 |
| 8 | Відображено курсову різницю на дату зарахування валюти на поточний рахунок [(36,8 грн/€ - 36,7 грн/€) х €1000] | 316 | 714 | 100 |
