Когда применяется минбаза? В общем случае базой обложения НДС является договорная стоимость товаров/услуг (п. 188.1 НКУ). Однако при дешевых продажах/бесплатных передачах нужно учитывать правило минбазы (из абзаца второго п. 188.1 НКУ). Им установлено, что база не может быть ниже минимального порога — минимальной базы обложения, т. е.:
— для товаров (услуг) — не ниже их цены приобретения;
— для самостоятельно изготовленных товаров (услуг) — не ниже обычной цены;
— для необоротных активов (НА) — не ниже их балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета на начало отчетного (налогового) периода поставки (а при отсутствии учета НА — не ниже их обычной цены). Поэтому
если договорная (фактическая) цена оказалась ниже минимальной базы обложения, то нужно доначислить НДС до уровня минбазы (т. е. с превышения минимальной базы над договорной ценой)
При этом не имеет значения, был ли отражен НК при покупке.
Налоговая накладная на минбазу. В связи с этим в таком случае составляют две налоговые накладные (НН) (п. 15 Порядка № 1307*):
— первую (поставочную) — на договорную стоимость (выдается покупателю);
— вторую (минбазную с типом причины «15» в левой верхней части) — на превышение минимальной базы над договорной ценой (покупателю не выдается, а остается у продавца). Причем разрешено составлять сводную минбазную НН не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены дешевые продажи/бесплатные передачи. Подробнее о ее составлении см. «НН на минбазу» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48 (ср. ).
* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
Учтите! Минбазные НО начисляют по той же ставке, по которой облагается сама операция поставки и начисляется основной налог. Причем независимо от того, был или не был НДС на входе (т. е. даже если товар был куплен у неплательщика — не путать (!) с начислением компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ).
Впрочем, в некоторых случаях минбаза не применяется: например, при экспорте, льготных операциях и особых операциях, для которых установлена своя специальная база налогообложения (туруслугах, НДС-аннулировании и пр., подробнее см. «Минбаза НДС: как определить?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 85).
Отражение в декларации по НДС. Минбазные НО отражают в тех же строках декларации по НДС, что и поставочные НО. То есть в стр. 1.1, 1.2 или 1.3 декларации — смотря по какой ставке НДС облагается операция поставки (20 %, 7 % или 14 %).
Отражение в бухучете. В бухгалтерском учете доначисление минбазных НО (по минбазной налоговой накладной с типом причины «15») отражают записью: Дт 949 — Кт 641/НДС.
Пример. Реализованы материалы покупателю по сниженной договорной цене 6000 грн (в том числе НДС — 1000 грн). Покупная стоимость материалов — 7000 грн (без НДС).
Минбазные НН при дешевой продаже
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Реализованы материалы покупателю | 361 | 712 | 6000 |
| 2 | Начислены НО по НДС: | |||
| — поставочные НО — с договорной цены | 712 | 641/НДС | 1000 | |
| — минбазные НО — с превышения покупной цены над договорной [(7000 грн - 5000 грн) х 20 % : 100 %] | 949 | 641/НДС | 400 | |
| 3 | Списана себестоимость реализованных материалов | 943 | 201 | 7000 |
| 4 | Получена оплата от покупателя | 311 | 361 | 6000 |
