Донарахування ПДВ до мінбази в бухобліку

Коли застосовується мінбаза? У загальному випадку базою оподаткування ПДВ є договірна вартість товарів/послуг (п. 188.1 ПКУ). Проте при дешевих продажах / безоплатних передачах треба враховувати правило мінбази (з абзацу другого п. 188.1 ПКУ). Ним установлено, що база не може бути нижча мінімального порога — мінімальної бази оподаткування, тобто:

— для товарів (послуг) — не нижче їх ціни придбання;

— для самостійно виготовлених товарів (послуг) — не нижче звичайної ціни;

— для необоротних активів (НА) — не нижче їх балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку на початок звітного (податкового) періоду постачання (а за відсутності обліку НА — не нижче їх звичайної ціни). Тому

При цьому не має значення, чи був відображений ПК при придбанні.

Податкова накладна на мінбазу. У зв’язку із цим у такому разі складають дві податкові накладні (ПН) (п. 15 Порядку № 1307*) :

— першу (поставну) — на договірну вартість (видається покупцеві);

— другу (мінбазну з типом причини «15» у лівій верхній частині) — на перевищення мінімальної бази над договірною ціною (покупцеві не видається, а залишається в продавця). Причому дозволено складати зведену мінбазну ПН не пізніше за останній день місяця, у якому здійснені дешеві продажі / безоплатні передачі. Детальніше про її складання див. «ПН на мінбазу» // «Податки & бухоблік», 2022, № 48 (ср. ).

* Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

Врахуйте! Мінбазні ПЗ нараховують за тією ж ставкою, за якою оподатковується сама операція постачання і нараховується основний податок. Причому незалежно від того, був чи не був ПДВ на вході (тобто навіть якщо товар був куплений у неплатника — не плутати (!) з нарахуванням компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ).

Утім, у деяких випадках мінбаза не застосовується: наприклад, при експорті, пільгових операціях і особливих операціях, для яких установлена своя спеціальна база оподаткування (турпослугах, ПДВ-анулюванні та ін., детальніше див. «Мінбаза ПДВ: як визначити?» // «Податки & бухоблік», 2021, № 85).

Відображення в декларації з ПДВ. Мінбазні ПЗ відображають у тих же рядках декларації з ПДВ, що й поставні ПЗ. Тобто в ряд. 1.1, 1.2 або 1.3 декларації — дивлячись за якою ставкою ПДВ оподатковується операція постачання (20 %, 7 % або 14 %).

Відображення в бухобліку. У бухгалтерському обліку донарахування мінбазних ПЗ (за мінбазною податковою накладною з типом причини «15») відображають записом: Дт 949 — Кт 641/ПДВ.

Мінбазні ПН при дешевому продажі