Вспомнил, что имеет справку
Работник принят на работу в марте 2022 года. Однако при приеме на работу он не сообщил, что имеет инвалидность и только в ноябре предоставил справку МСЭК*. Как исправить отчетность за предыдущие периоды и изменить ставку 22 % на 8,41 %?
* Медико-социальная экспертная комиссия.
Если коротко, то никак. Вы не имеете права корректировать размер ЕСВ, который был начислен на трудовой доход такого работника в предыдущих периодах. Рассказываем почему.
Обычные предприятия и ФЛП, у которых работают лица с инвалидностью, имеют право начислять ЕСВ на зарплату, больничные и пособие по беременности и родам, начисленные работникам с инвалидностью, по ставке 8,41 %. Это следует из положений п. 1 ч. 1 ст. 7 и ч. 13 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464).
Подтверждением того, что работнику установлена инвалидность, является копия справки к акту осмотра МСЭК (форма первичной учетной документации № 157-1/о).
При этом право на применение льготной ставки 8,41 % возникает у работодателя с даты установления группы инвалидности, но не раньше получения удостоверенной копии справки к акту осмотра МСЭК, и заканчивается датой прекращения инвалидности (п.п. 5 п. 2 разд. ІІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса., утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449).
Удостоверяет копию справки к акту осмотра МСЭК непосредственно сам работодатель работника с инвалидностью. На копии такой справки лицо, которое ее удостоверяет, указывает: «Согласно оригиналу», — и ниже указывает наименование своей должности, личную подпись, собственное имя и фамилию, дату удостоверения копии.
Таким образом, в случае, который рассматривается, право на применение ставки 8,41 % к трудовому доходу работника с инвалидностью появляется у работодателя с даты удостоверения копии справки к акту осмотра МСЭК, предоставленной работником.
Например, работник предоставил, а работодатель удостоверил копию справки к акту осмотра в МСЭК:
— 1 ноября 2022 года. Тогда к общей базе начисления ЕСВ за ноябрь работодатель применит ставку ЕСВ 8,41 %. До этой даты (предыдущие отчетные месяцы) действует ставка ЕСВ 22 %;
— 21 ноября 2022 года (то есть не с начала месяца). В таком случае работодатель начисляет ЕСВ на фактически начисленный доход до даты удостоверения — по ставке 22 %, с даты удостоверения — 8,41 % (см. разъяснение ГНСУ в категории 201.04.01).
Больничный из прошлого
Работнику установлена инвалидность с 01.11.2022. Копия справки к акту осмотра МСЭК получена и удостоверена 01.11.2022. В ноябре работнику начисляют больничные за октябрь 2022. В каком размере начислять ЕСВ на сумму таких больничных: 22 % или 8,41 %?
Ответ — в размере 8,41 %. Объясним.
Как уже указывалось выше, у работодателя право на применение льготной ставки 8,41 % возникает с даты установления группы инвалидности, но не раньше получения удостоверенной копии справки к акту осмотра МСЭК.
При этом ч. 4 ст. 9 Закона № 2464 установлено, что исчисление ЕСВ за прошлые периоды, кроме случаев уплаты взноса на основании договора о добровольном участии, осуществляется исходя из размера ЕСВ, который действовал на день начисления заработной платы (дохода), на которую начисляют единый взнос.
Больничные не являются зарплатой для целей ЕСВ. Являются ли они тем «доходом», о котором речь идет в приведенной норме? По мнению ГНСУ, да, являются (см. письмо от 14.07.2020 № 2862/10/26-15-33-18-12-ІПК).
Поэтому невзирая на то, что в месяце, за который начислены больничные, действовала ставка ЕСВ 22 %, если их начисляют в периоде, когда действовала исключительно ставка 8,41 %, то на весь доход, который входит в базу начисления ЕСВ (в том числе и на больничные), начисляют ЕСВ по ставке 8,41 %.
Используя условия вопроса, допустим, что в ноябре 2022 года работнику были начислены зарплата за ноябрь в сумме 10000 грн и больничные за период нетрудоспособности в октябре в сумме 4000 грн.
Ставку 8,41 % работодатель применяет с 01.11.2022 (дата получения удостоверенной копии к акту осмотра с МСЭК). Следовательно, и к заработной плате за ноябрь, и к больничным за октябрь, которые начислены в ноябре, применяется ставка ЕСВ 8,41 % на основании ч. 4 ст. 9 Закона № 2464.
Общая база начисления ЕСВ за ноябрь — 14000 грн (10000 грн + 4000 грн). Сумма ЕСВ по ставке 8,41 % — 1177,40 грн (14000 грн х 8,41 % : 100 %).
В Д1 Объединенного отчета за ноябрь IV квартала 2022 года зарплату и больничные отражаем отдельными строками. При этом в графе 08 Д1 проставляем по строке с:
— зарплатой код категории застрахованного лица «2»;
— больничными — «36».
Выводы
- Право на уплату ЕСВ в размере 8,41 % возникает у работодателя с даты установления работнику группы инвалидности, но не раньше получения удостоверенной копии справки к акту осмотра МСЭК.
- На доход, который начисляется в текущем месяце за предыдущий, начисляют ЕСВ по ставке, действующей в месяце, в котором такой доход начислен.
