Исчисляем налоги за счет расходов
Налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи в общем случае относят в административные расходы и отражают на одноименном счете 92 (п. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Однако в случаях, когда налоги и сборы непосредственно связаны со сбытом продукции, на наш взгляд, их можно отражать в составе расходов на сбыт (Дт 93). В то же время, когда это возможно, налоги и сборы включают в производственную себестоимость продукции, работ, услуг (Дт 23, 91).
Учет налогов ведут на субсчете 641 «Расчеты по налогам». К нему открывают соответствующие аналитические счета (например, 641/Налог на недвижимость).
Для учета расчетов по сборам и другим обязательным платежам используют субсчет 642 «Расчеты по обязательным платежам». Для каждого сбора также открывают свой аналитический счет.
Таблица 1. Начисления налогов и сборов
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Единый налог | |||
| 1 | Начислен единый налог | 92 | 641/ЕН |
| Налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка | |||
| 1 | Отражена годовая сумма налога на недвижимость | 39 | 641/Налог на недвижимость |
| 2 | Списана на расходы сумма налога на недвижимость за месяц/квартал | 92 (93) | 39 |
| Плата за землю | |||
| 1 | Отражена годовая сумма платы за землю | 39 | 641/Плата за землю |
| 2 | Списана на расходы месячная сумма платы за землю | 92 (91, 93) | 39 |
| Транспортный налог | |||
| 1 | Отражена годовая сумма транспортного налога | 39 | 641/Транспортный налог |
| 2 | Списана на расходы сумма транспортного налога за месяц/квартал | 92 (93) | 39 |
| Экологический налог | |||
| 1 | Начислен экологический налог | 92 (23, 91) | 641/Экологический налог |
| Рентная плата | |||
| 1 | Начислена рентная плата | 92 (23, 91) | 641/Рентная плата |
| Сбор за места для парковки транспортных средств | |||
| 1 | Начислен сбор за места для парковки транспортных средств | 92 | 642/Сбор за парковку |
Списываем доходы и расходы на финрезультат
В конце года закрывают сальдо счетов доходов и расходов на финансовый результат отчетного периода (счет 79 «Финансовые результаты»).
Хотя на практике большинство предприятий закрывают счета доходов/расходов и определяют финрезультат своей деятельности ежемесячно (ежеквартально). Ведь эти данные нужны по меньшей мере для заполнения промежуточной (квартальной) финансовой отчетности.
В то же время Инструкция № 291* полностью допускает возможность единоразово списывать сальдо счетов доходов/расходов на финрезультат по итогам года. Поэтому если вашей учетной политикой предусмотрен именно такой вариант, то одной из завершающих записей декабря будет закрытие сальдо счетов учета доходов/расходов, накопленного за весь отчетный год.
На счете 79 учет ведут в разрезе субсчетов (791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций», 793 «Результат прочей деятельности»).
По кредиту счета 79 отражают суммы в порядке закрытия счетов учета доходов. Дебет счетов 70 — 74 в конце года должен быть списан в кредит счета 79 (Дт 70, 71, 72, 73, 74 — Кт 791, 792, 793).
По дебету счета 79 фиксируют закрытие счетов учета расходов (Дт 791, 792, 793 — Кт 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98).
В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам 791, 792 и 793 получают или дебетовое, или кредитовое сальдо по каждому из них. При этом:
— дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного года говорит об убыточности видов деятельности за этот год;
— кредитовое сальдо на эту дату свидетельствует о том, что предприятие в отчетном периоде получило прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности соответственно.
Таблица 2. Списание доходов и расходов на финрезультат
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Списаны доходы от операционной, финансовой и прочей деятельности на финрезультат | 70, 71, 72, 73, 74 | 791, 792, 793 |
| 2 | Списаны расходы от операционной, финансовой и прочей деятельности на финрезультат | 791, 792, 793 | 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98 |
Закрываем счет 79 «Финансовые результаты»
Сальдо, накопленное на субсчетах 791, 792 и 793, по требованиям Инструкции № 291, подлежит списанию на счет 44 «Нераспределенных прибыли (непокрытые убытки)».
При этом периодичность списания сальдо субсчетов 791, 792 и 793 на соответствующий субсчет счета 44 Инструкция № 291 жестко не регламентирует. В реальной жизни большинство предприятий закрывают сальдо по счету 79 один раз в году перед составлением годового Баланса. Однако никто не мешает закрывать счет учета финрезультатов и списывать сальдо соответствующих субсчетов один раз в квартал или даже ежемесячно.
Таким образом, абсолютно у всех предприятий одной из завершающих записей декабря будет закрытие сальдо субсчетов счета 79. Отличие только в сумме списания: в зависимости от установленного на предприятии порядка будет списан в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) финансовый результат за декабрь, за 4 квартал или за весь отчетный год.
Здесь возможны следующие результаты:
— полученную предприятием прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности (кредитовое сальдо по субсчетами 791, 792, 793) — относят на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка): Дт 791, 792, 793 — Кт 441 (442);
— убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности — направляют на уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка) записями: Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793.
Таблица 3. Закрытие счета 79 «Финансовые результаты»
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Списана прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка) | 791, 792, 793 | 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки») |
| 2 | Списан убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности в уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка) | 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки») | 791, 792, 793 |
Выводы
- Налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи в общем случае относят в административные расходы и отражают на одноименном счете 92.
- В конце года сальдо счетов доходов и расходов закрывают на финансовый результат отчетного периода (счет 79 «Финансовые результаты»).
- Полученную предприятием прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности относят на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка), а убыток направляют на уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка).
