Темы статей
Выбрать темы

Начисляем налоги, закрываем счета доходов, расходов и финрезультата

Вишневский Михаил, налоговый эксперт
При подведении бухгалтерских итогов отчетного года, который подходит к концу, надлежит рассчитать и начислить налоги/сборы, закрыть счета учета доходов и расходов, определить финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год. Какие записи при этом делают в бухучете? Смотрите…

Исчисляем налоги за счет расходов

Налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи в общем случае относят в административные расходы и отражают на одноименном счете 92 (п. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Однако в случаях, когда налоги и сборы непосредственно связаны со сбытом продукции, на наш взгляд, их можно отражать в составе расходов на сбыт (Дт 93). В то же время, когда это возможно, налоги и сборы включают в производственную себестоимость продукции, работ, услуг (Дт 23, 91).

Учет налогов ведут на субсчете 641 «Расчеты по налогам». К нему открывают соответствующие аналитические счета (например, 641/Налог на недвижимость).

Для учета расчетов по сборам и другим обязательным платежам используют субсчет 642 «Расчеты по обязательным платежам». Для каждого сбора также открывают свой аналитический счет.

Таблица 1. Начисления налогов и сборов

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Единый налог

1

Начислен единый налог

92

641/ЕН

Налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка

1

Отражена годовая сумма налога на недвижимость

39

641/Налог на недвижимость

2

Списана на расходы сумма налога на недвижимость за месяц/квартал

92 (93)

39

Плата за землю

1

Отражена годовая сумма платы за землю

39

641/Плата за землю

2

Списана на расходы месячная сумма платы за землю

92 (91, 93)

39

Транспортный налог

1

Отражена годовая сумма транспортного налога

39

641/Транспортный налог

2

Списана на расходы сумма транспортного налога за месяц/квартал

92 (93)

39

Экологический налог

1

Начислен экологический налог

92 (23, 91)

641/Экологический налог

Рентная плата

1

Начислена рентная плата

92 (23, 91)

641/Рентная плата

Сбор за места для парковки транспортных средств

1

Начислен сбор за места для парковки транспортных средств

92

642/Сбор за парковку

Списываем доходы и расходы на финрезультат

В конце года закрывают сальдо счетов доходов и расходов на финансовый результат отчетного периода (счет 79 «Финансовые результаты»).

Хотя на практике большинство предприятий закрывают счета доходов/расходов и определяют финрезультат своей деятельности ежемесячно (ежеквартально). Ведь эти данные нужны по меньшей мере для заполнения промежуточной (квартальной) финансовой отчетности.

В то же время Инструкция № 291* полностью допускает возможность единоразово списывать сальдо счетов доходов/расходов на финрезультат по итогам года. Поэтому если вашей учетной политикой предусмотрен именно такой вариант, то одной из завершающих записей декабря будет закрытие сальдо счетов учета доходов/расходов, накопленного за весь отчетный год.

* Инструкция о применении Плана счетов бухучета активов, капитала, обязательств. утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 № 291.

На счете 79 учет ведут в разрезе субсчетов (791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций», 793 «Результат прочей деятельности»).

По кредиту счета 79 отражают суммы в порядке закрытия счетов учета доходов. Дебет счетов 70 — 74 в конце года должен быть списан в кредит счета 79 (Дт 70, 71, 72, 73, 74 — Кт 791, 792, 793).

По дебету счета 79 фиксируют закрытие счетов учета расходов (Дт 791, 792, 793 — Кт 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98).

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам 791, 792 и 793 получают или дебетовое, или кредитовое сальдо по каждому из них. При этом:

— дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного года говорит об убыточности видов деятельности за этот год;

— кредитовое сальдо на эту дату свидетельствует о том, что предприятие в отчетном периоде получило прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности соответственно.

Таблица 2. Списание доходов и расходов на финрезультат

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Списаны доходы от операционной, финансовой и прочей деятельности на финрезультат

70, 71, 72, 73, 74

791, 792, 793

2

Списаны расходы от операционной, финансовой и прочей деятельности на финрезультат

791, 792, 793

90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98

Закрываем счет 79 «Финансовые результаты»

Сальдо, накопленное на субсчетах 791, 792 и 793, по требованиям Инструкции № 291, подлежит списанию на счет 44 «Нераспределенных прибыли (непокрытые убытки)».

При этом периодичность списания сальдо субсчетов 791, 792 и 793 на соответствующий субсчет счета 44 Инструкция № 291 жестко не регламентирует. В реальной жизни большинство предприятий закрывают сальдо по счету 79 один раз в году перед составлением годового Баланса. Однако никто не мешает закрывать счет учета финрезультатов и списывать сальдо соответствующих субсчетов один раз в квартал или даже ежемесячно.

Таким образом, абсолютно у всех предприятий одной из завершающих записей декабря будет закрытие сальдо субсчетов счета 79. Отличие только в сумме списания: в зависимости от установленного на предприятии порядка будет списан в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) финансовый результат за декабрь, за 4 квартал или за весь отчетный год.

Здесь возможны следующие результаты:

— полученную предприятием прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности (кредитовое сальдо по субсчетами 791, 792, 793) — относят на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка): Дт 791, 792, 793 — Кт 441 (442);

убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности — направляют на уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка) записями: Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793.

Таблица 3. Закрытие счета 79 «Финансовые результаты»

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Списана прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка)

791, 792, 793

441 «Прибыль нераспределенная»

(442 «Непокрытые убытки»)

2

Списан убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности в уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка)

441 «Прибыль нераспределенная»

(442 «Непокрытые убытки»)

791, 792, 793

Выводы

  • Налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи в общем случае относят в административные расходы и отражают на одноименном счете 92.
  • В конце года сальдо счетов доходов и расходов закрывают на финансовый результат отчетного периода (счет 79 «Финансовые результаты»).
  • Полученную предприятием прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности относят на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка), а убыток направляют на уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка).
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше