Обчислюємо податки за рахунок витрат
Податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі в загальному випадку відносять до адміністративних витрат і відображають на однойменному рахунку 92 (п. 18 НП(С)БО 16 «Витрати»). Проте у випадках, коли податки і збори безпосередньо пов’язані зі збутом продукції, на наш погляд, їх можна відображати у складі витрат на збут (Дт 93). Водночас, коли це можливо, податки і збори включають до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг (Дт 23, 91).
Облік податків ведуть на субрахунку 641 «Розрахунки за податками». До нього відкривають відповідні аналітичні рахунки (наприклад, 641/Податок на нерухомість).
Для обліку розрахунків за зборами та іншими обов’язковими платежами використовують субрахунок 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами». Для кожного збору також відкривають свій аналітичний рахунок.
Таблиця 1. Нарахування податків і зборів
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| Єдиний податок | |||
| 1 | Нараховано єдиний податок | 92 | 641/ЄП |
| Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки | |||
| 1 | Відображено річну суму податку на нерухомість | 39 | 641/Податок на нерухомість |
| 2 | Списано на витрати суму податку на нерухомість за місяць/квартал | 92 (93) | 39 |
| Плата за землю | |||
| 1 | Відображено річну суму плати за землю | 39 | 641/Плата за землю |
| 2 | Списано на витрати місячну суму плати за землю | 92 (91, 93) | 39 |
| Транспортний податок | |||
| 1 | Відображено річну суму транспортного податку | 39 | 641/Транспортний податок |
| 2 | Списано на витрати суму транспортного податку за місяць/квартал | 92 (93) | 39 |
| Екологічний податок | |||
| 1 | Нараховано екологічний податок | 92 (23, 91) | 641/Екологічний податок |
| Рентна плата | |||
| 1 | Нараховано рентну плату | 92 (23, 91) | 641/Рентна плата |
| Збір за місця для паркування транспортних засобів | |||
| 1 | Нараховано збір за місця для паркування транспортних засобів | 92 | 642/Збір за паркування |
Списуємо доходи і витрати на фінрезультат
У кінці року закривають сальдо рахунків доходів і витрат на фінансовий результат звітного періоду (рахунок 79 «Фінансові результати»).
Хоча на практиці більшість підприємств закривають рахунки доходів/витрат і визначають фінрезультат своєї діяльності щомісячно (щокварталу). Адже ці дані потрібні щонайменше для заповнення проміжної (квартальної) фінансової звітності.
Водночас Інструкція № 291* цілком допускає можливість одноразово списувати сальдо рахунків доходів/витрат на фінрезультат за підсумками року. Тому якщо вашою обліковою політикою передбачений саме такий варіант, то одним із завершальних записів грудня буде закриття сальдо рахунків обліку доходів/витрат, накопиченого за весь звітний рік.
На рахунку 79 облік ведуть у розрізі субрахунків (791 «Результат операційної діяльності», 792 «Результат фінансових операцій», 793 «Результат іншої діяльності»).
За кредитом рахунка 79 відображають суми в порядку закриття рахунків обліку доходів. Дебет рахунків 70 — 74 у кінці року має бути списаний у кредит рахунка 79 (Дт 70, 71, 72, 73, 74 — Кт 791, 792, 793).
За дебетом рахунка 79 фіксують закриття рахунків обліку витрат (Дт 791, 792, 793 — Кт 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98).
У результаті зіставлення дебетових і кредитових оборотів за субрахунками 791, 792 і 793 отримують або дебетове, або кредитове сальдо за кожним із них. При цьому:
— дебетове сальдо на 31 грудня звітного року говорить про збитковість видів діяльності за цей рік;
— кредитове сальдо на цю дату свідчить про те, що підприємство у звітному періоді отримало прибуток від операційної, фінансової та іншої діяльності відповідно.
Таблиця 2. Списання доходів і витрат на фінрезультат
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Списано доходи від операційної, фінансової та іншої діяльності на фінрезультат | 70, 71, 72, 73, 74 | 791, 792, 793 |
| 2 | Списано витрати від операційної, фінансової та іншої діяльності на фінрезультат | 791, 792, 793 | 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98 |
Закриваємо рахунок 79 «Фінансові результати»
Сальдо, накопичене на субрахунках 791, 792 і 793, за вимогами Інструкції № 291, підлягає списанню на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».
При цьому періодичність списання сальдо субрахунків 791, 792 і 793 на відповідний субрахунок рахунка 44 Інструкція № 291 жорстко не регламентує. У реальному житті більшість підприємств закривають сальдо за рахунком 79 один раз на рік перед складанням річного Балансу. Проте ніхто не заважає закривати рахунок обліку фінрезультатів і списувати сальдо відповідних субрахунків один раз на квартал або навіть щомісячно.
Таким чином, абсолютно у всіх підприємств одним із завершальних записів грудня буде закриття сальдо субрахунків рахунка 79. Відмінність тільки в сумі списання: залежно від установленого на підприємстві порядку буде списаний до складу нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) фінансовий результат за грудень, за 4 квартал або за весь звітний рік.
Тут можливі такі результати:
— отриманий підприємством прибуток від операційної, фінансової та іншої діяльності (кредитове сальдо за субрахунками 791, 792, 793) — відносять на збільшення нерозподіленого прибутку (зменшення непокритого збитку): Дт 791, 792, 793 — Кт 441 (442);
— збиток від операційної, фінансової та іншої діяльності — спрямовують на зменшення нерозподіленого прибутку (збільшення непокритого збитку) записами: Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793.
Таблиця 3. Закриття рахунка 79 «Фінансові результати»
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Списано прибуток від операційної, фінансової та іншої діяльності на збільшення нерозподіленого прибутку (зменшення непокритого збитку) | 791, 792, 793 | 441 «Прибуток нерозподілений» (442 «Непокриті збитки») |
| 2 | Списано збиток від операційної, фінансової та іншої діяльності у зменшення нерозподіленого прибутку (збільшення непокритого збитку) | 441 «Прибуток нерозподілений (442 «Непокриті збитки») | 791, 792, 793 |
Висновки
- Податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі в загальному випадку відносять до адміністративних витрат і відображають на однойменному рахунку 92.
- У кінці року сальдо рахунків доходів і витрат закривають на фінансовий результат звітного періоду (рахунок 79 «Фінансові результати»).
- Отриманий підприємством прибуток від операційної, фінансової та іншої діяльності відносять на збільшення нерозподіленого прибутку (зменшення непокритого збитку), а збиток спрямовують на зменшення нерозподіленого прибутку (збільшення непокритого збитку).
