У покупателя. Напомним, что для покупателя установлен срок для отражения налогового кредита (НК) — 365 дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ). При этом в нынешних условиях для НК-срока действует продление и 365-дневный срок отражения НК продлевается:
— на период военного положения (ВП) — из-за приостановки сроков на военном положении (п.п. 102.9, п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ; разъяснение ГНСУ от 01.12.2022; БЗ 101.13) и
— на период приостановки НН (абзац седьмой п. 198.6 НКУ; БЗ 101.13).
Однако в данном случае разблокировать НН продавцу не удалось (и новую НН продавец в 365-дневный срок не зарегистрировал). А это значит, что у покупателя право на НК в течение 365 дней с даты составления НН (первого события) так и не возникло. Поэтому и говорить о том, что покупатель может отложить НК и отразить его с учетом продления сроков, не уместно. Ведь говорить о продлении можно только при условии, что покупатель в течение 365 дней получил зарегистрированную НН и у него возникло право на НК. К тому же никакой роли в данном случае не сыграет и продление НК-срока на период блокировки — так как в итоге НН так и не вышло разблокировать.
Поэтому если НН продавцом в течение 365 дней не зарегистрирована (не разблокирована), то покупатель навсегда утратит право на НК. А значит, 20 % доплату продавцу не перечислит. Поэтому на 366-й день покупатель может в бухучете списать 20 % долг по оплате перед продавцом.
У продавца. Для продавца согласно условиям договора 20 % оплата зависит от регистрации НН. Поэтому если продавец не смог разблокировать НН (после подачи разблокировочных документов получен отказ в регистрации НН) и в течение 365 дней не зарегистрирует новую НН (т. е. у покупателя не будет НН, подтверждающей НК), то это значит, что 20 % оплату по договору продавец так и не получит. Поэтому продавец также на 366-й день (как и покупатель) может списать задолженность в учете.
Если покупатель не получил НН и не заплатил 20 % НДС по договору
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| У продавца | ||||
| 1 | Отгружены товары покупателю | 361 | 702 | 12000 |
| 2 | Начислены НО по НДС | 702 | 641/НДС | 2000 |
| 3 | Получена от покупателя частичная оплата (так как НН заблокирована) | 311 | 361 | 10000 |
| 4 | Если НН не получилось разблокировать и в течение 365 дней не зарегистрирована новая НН, то на 366-й день 20 % долг покупателя списан на расходы | 949 | 361 | 2000 |
| У покупателя | ||||
| 1 | Получен товар от продавца | 28 | 631 | 10000 |
| 2 | Отражена сумма входного НДС, не подтвержденная НН (НН продавца заблокирована) | 644/1* | 631 | 2000 |
| 3 | Перечислена частичная оплата продавцу | 631 | 311 | 10000 |
| 4 | Списан долг перед продавцом на 366-й день, поскольку НН от продавца так и не получена | 631 | 644/1 | 2000 |
| * С целью учета суммы входного НДС до момента регистрации НН рекомендуем использовать дополнительный субсчет 644/1 «Налоговый кредит неподтвержденный». | ||||
Если продавец не проводил разблокировку. Другое дело, если продавец, к примеру, не пытался разблокировать НН и никакие разблокировочные документы еще не подавал. Тогда задолженность сторонам списывать в учете еще рано. Ведь продавец имеет право подать документы на разблокировку в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в заблокированной НН (п. 6 Порядка № 520*). Причем в связи с приостановкой сроков на военном положении (п.п. 102.9, п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) такой 365-дневный срок подачи разблокировочных документов на весь период действия ВП продлевается! На это обращают внимание и налоговики (БЗ 101.18; подробнее см. «В какие сроки подавать документы на разблокировку налоговой накладной?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 96). А это значит, что
продавец может подать документы на разблокировку и разблокировать НН даже по окончании ВП (в рамках 365-дневного срока с учетом военного продления)
В свою очередь, и для покупателя (если заблокирована НН) срок отражения НК на весь период блокировки продлевается (абзац седьмой п. 198.6 НКУ)! А значит, покупатель может получить зарегистрированную (разблокированную) НН от продавца даже по окончании ВП (если продавец ее разблокирует с учетом 365-дневного срока, например после ВП). И после этого — доплатить продавцу 20 % НДС. И только если НН так и не будет разблокирована продавцом в течение 365-дневного срока с учетом военного продления (не будут поданы документы на разблокировку), то на следующий день по истечении такого срока стороны могут списать задолженность в учете (поскольку покупатель, увы, остается без НК, а продавец — без оплаты по договору 20 % НДС).
