У покупця. Нагадаємо, що для покупця встановлений строк для відображення податкового кредиту (ПК) — 365 днів з дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ). При цьому в нинішніх умовах для ПК-строку діє продовження і 365-денний строк відображення ПК продовжується:
— на період воєнного стану (ВС) — через призупинення строків на воєнному стані (п.п. 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ; роз’яснення ДПСУ від 01.12.2022; БЗ 101.13) і
— на період призупинення ПН (абзац сьомий п. 198.6 ПКУ; БЗ 101.13).
Проте в цьому випадку розблокувати ПН продавцеві не вдалося (і нову ПН продавець у 365-денний строк не зареєстрував). А це означає, що в покупця право на ПК протягом 365 днів з дати складання ПН (першої події) так і не виникло. Тому й говорити про те, що покупець може відкласти ПК і відобразити його з урахуванням продовження строків, не доречно. Адже говорити про продовження можна тільки за умови, що покупець протягом 365 днів отримав зареєстровану ПН і в нього виникло право на ПК. До того ж жодної ролі в цьому випадку не зіграє і продовження ПК-строку на період блокування — оскільки в результаті ПН так і не вийшло розблокувати.
Тому якщо ПН продавцем протягом 365 днів не зареєстрована (не розблокована), то покупець назавжди втратить право на ПК. А отже, 20 % доплату продавцеві не перерахує. Тому на 366-й день покупець може в бухобліку списати 20 % борг за оплатою перед продавцем.
У продавця. Для продавця згідно з умовами договору 20 % оплата залежить від реєстрації ПН. Тому якщо продавець не зміг розблокувати ПН (після подання розблокувальних документів отримано відмову в реєстрації ПН) і протягом 365 днів не зареєструє нову ПН (тобто в покупця не буде ПН, що підтверджує ПК), то це означає, що 20 % оплату за договором продавець так і не отримає. Тому продавець також на 366-й день (як і покупець) може списати заборгованість в обліку.
Якщо покупець не отримав ПН і не заплатив 20 % ПДВ за договором
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| У продавця | ||||
| 1 | Відвантажено товари покупцеві | 361 | 702 | 12000 |
| 2 | Нараховано ПЗ з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 2000 |
| 3 | Отримано від покупця часткову оплату (оскільки ПН заблоковано) | 311 | 361 | 10000 |
| 4 | Якщо ПН не вийшло розблокувати і протягом 365 днів не зареєстрована нова ПН, то на 366-й день 20 % борг покупця списано на витрати | 949 | 361 | 2000 |
| У покупця | ||||
| 1 | Отримано товар від продавця | 28 | 631 | 10000 |
| 2 | Відображено суму вхідного ПДВ, не підтверджену ПН (ПН продавця заблокована) | 644/1* | 631 | 2000 |
| 3 | Перераховано часткову оплату продавцеві | 631 | 311 | 10000 |
| 4 | Списано борг перед продавцем на 366-й день, оскільки ПН від продавця так і не отримано | 631 | 644/1 | 2000 |
| * З метою обліку суми вхідного ПДВ до моменту реєстрації ПН рекомендуємо використати додатковий субрахунок 644/1 «Податковий кредит непідтверджений». | ||||
Якщо продавець не провів розблокування. Інша річ, якщо продавець, наприклад, не намагався розблокувати ПН і жодних розблокувальних документів ще не подавав. Тоді заборгованість сторонам списувати в обліку ще рано. Адже продавець має право подати документи на розблокування протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкових зобов’язань, відображених у заблокованій ПН (п. 6 Порядку № 520*). Причому у зв’язку з призупиненням строків на воєнному стані (п.п. 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) такий 365-денний строк подання розблокувальних документів на весь період дії ВС продовжується! На це звертають увагу і податківці (БЗ 101.18; детальніше див. «У які строки подавати документи на розблокування податкової накладної?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 96). А це означає, що
продавець може подати документи на розблокування і розблокувати ПН навіть після закінчення ВС (у межах 365-денного строку з урахуванням воєнного продовження)
У свою чергу, і для покупця (якщо заблокована ПН) строк відображення ПК на весь період блокування продовжується (абзац сьомий п. 198.6 ПКУ)! А отже, покупець може отримати зареєстровану (розблоковану) ПН від продавця навіть після закінчення ВС (якщо продавець її розблокує з урахуванням 365-денного строку, наприклад після ВС). І після цього — доплатити продавцеві 20 % ПДВ. І тільки якщо ПН так і не буде розблокована продавцем протягом 365-денного строку з урахуванням воєнного продовження (не будуть подані документи на розблокування), то наступного дня після закінчення такого строку сторони можуть списати заборгованість в обліку (оскільки покупець, на жаль, залишається без ПК, а продавець — без оплати за договором 20 % ПДВ).
