* Таким юрлицам, которые приобрели генератор для обеспечения нужд совладельцев многоэтажных домов, советуем прочитать статью «Частичная компенсация стоимости генератора: от кого, кому, сколько?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 95.
Какой механизм компенсации
Механизм предоставления компенсации за приобретенный генератор обычным субъектам хозяйствования аналогичен тому, о котором мы рассказывали в предыдущей статье (ее реквизиты выше). Хотя есть и свои особенности.
Кто предоставляет. Инициатор таких выплат — ваш местный совет. Именно ему следует адресовать все вопросы о наличии программы компенсации, деталях ее предоставления и перечне документов, которые следует подать претендентам.
На момент написания этой статьи нам известно о соответствующем постановлении Львовского городского совета от 06.12.2022 № 2579, а также решении Нетешинского городского совета Хмельницкой обл. от 06.12.2022 № 31/157 и принятом на ее выполнение решении горисполкома от 06.12.2022 № 31/1572.
Кроме того, в Полтавском горсовете зарегистрировали проект программы компенсации предпринимателям расходов на приобретение генераторов, после утверждения которой предприниматели смогут получить надлежащее возмещение.
Уверены, что в новом бюджетном году количество населенных пунктов, где будет предоставляться такая компенсация, возрастет. Поэтому следите за местными новостями, чтобы не проворонить старт программы компенсации в своем городе.
Кому предоставляют. Во Львове частичная компенсация предоставляется отдельно на каждое заведение
субъектам хозяйствования — юрлицам и ФЛП, которые фактически осуществляют деятельность в сфере ресторанного хозяйства, розничной торговли продуктами питания, кроме реализации алкогольных напитков и табачных изделий
Кроме того, на компенсацию могут претендовать львовские минипекарни, частные заведения образования и здравоохранения, аптеки, парикмахерские и салоны красоты.
Среди участников программы компенсации в Нетешине названы, в частности, физические лица — предприниматели и собственники домовладений. Компенсация предоставляется каждому участнику только для одного объекта (объект предпринимательства, дом, квартира).
За что и сколько. Субъектам хозяйствования г. Львова вернут 50 % стоимости электрогенераторов, зарядных станций, аккумуляторных систем, но не больше 80 тыс. грн. Оборудования должно быть закуплено после 24 февраля 2022 года. Требования к оборудованию — номинальная мощность от 3 кВт включительно.
Компенсация в Нетешине осуществляется в размере 50 % стоимости генератора, но не может превышать 35 тыс. грн. Компенсация предоставляется для участников, которые приобрели новые генераторы, в том числе за пределами Украины, не раньше 1 сентября 2022 года. Если у ФЛП официально по состоянию на 1 октября 2022 года трудоустроены наемные работники, компенсация увеличивается на 5 % на каждого работника, но при этом не может превышать 75 % стоимости генератора и 53 тыс. грн.
Дополнительные условия. Местная власть в обоих городах требует от субъектов хозяйствования предоставлять доступ посетителям к услугам по энергообеспечению в случае чрезвычайной ситуации. Причем речь идет о свободном доступе, плата за который не взимается. О правомерности установления такой платы читайте в статье «Может ли владелец генератора продавать электроэнергию» этого номера.
Как учитывают компенсацию юрлица
Бухгалтерский учет. Главным условием получения из местного бюджета частичной компенсации за генератор является приобретение его за собственные средства. На этом этапе для учета генератора как объекта основных средств (ОС) применяют общие правила бухучета. А именно согласно НП(С)БУ 7 «Основные средства» и НП(С)БУ 16 «Расходы» сначала все расходы, связанные с первоначальной стоимостью (п. 8 НП(С)БУ 7), аккумулируют по дебету счета 15, а после введения объекта ОС в эксплуатацию делают проводку Дт 104, 112 — Кт 152.
Если владелец генератора намеревается получить компенсацию понесенных расходов на его приобретение, то он имеет дело с целевым финансированием капитальных инвестиций, поскольку речь идет о приобретении необоротного актива
Поэтому для учета такого целевого финансирования следует ориентироваться на п. 18 НП(С)БУ 15 «Доход». Согласно ему при получении целевого финансирования капитальных инвестиций:
— доход признают не сразу в момент получения средств, а в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (в нашем случае — генератора);
— признавать доход следует пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов.
Учитывая это, сумму компенсации в момент ее получения показывают проводкой Дт 311 — Кт 482, после чего зачисляют в состав доходов будущих периодов: Дт 482 — Кт 69 (за вычетом сумм НДС* и амортизации, начисленной за месяцы, предшествующие месяцу получения компенсации — они сразу пойдут в доход: Дт 482 — Кт 745). А потом ежемесячно в меру начисления амортизации (пропорционально ей) отражают доход: Дт 69 — Кт 745.
* Если приобретение генератора произошло с НДС и частичная компенсация его стоимости рассчитана от полной суммы покупки с учетом этого налога. Остальные нюансы НДС-учета см. в отдельном подразделе ниже.
Налог на прибыль. Операции по получению целевого финансирования будут отражены всеми плательщиками налога на прибыль по бухучетным правилам.
А следовательно, когда речь идет о компенсации расходов, осуществленных в капитальные инвестиции (в нашем случае — в приобретение генератора), то в момент начисления амортизации на объект капинвестиций будет признан доход, который должен покрыться суммой начисленной амортизации.
При этом у высокодоходников или малодоходников-добровольцев, которые приобрели генератор, который является объектом ОС и имеет хозяйственное направление, амортизационные разницы (пп. 138.1 и 138.2 НКУ) не повлияют на сбалансирование расходов и доходов от получения целевого финансирования капитальных инвестиций.
НДС. По приобретенным за счет целевых средств необоротным активам
получатель целевого финансирования имеет полное право на налоговый кредит (НК) по НДС
Ведь никаких ограничений НКУ по этому поводу не содержит. Налоговики тоже с этим соглашаются (см. БЗ 101.13). Конечно, НК должен быть подтвержден зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными (НН).
Обратите внимание! Целевое финансирование, которое приходится на сумму НК по НДС в составе стоимости приобретенного генератора, должно попасть в состав доходов (Дт 482 — Кт 745). Связано это с тем, что отнесение НДС в состав НК, по сути, равнозначно возникновению расходов. То есть здесь срабатывает п. 17 НП(С)БУ 15.
В то же время, если генератор был приобретен без НДС через так называемую генераторную льготу (о ней читайте в статьях «Генераторная льгота: последствия в НДС-учете» // «Налоги & бухучет», 2022, № 91 и «НДС-последствия генераторной льготы. Продолжение» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93), то, понятно, входящего налогового кредита у вас не будет.
Вместе с тем введение генераторной льготы на НДС-учет генератора, приобретенного раньше с НДС, никак не повлияет. И компенсировать из местного бюджета вам должны ту часть полной стоимости генератора, которая определена решением местного совета, с учетом суммы НДС, если она была уплачена в момент приобретения.
Получение бюджетной компенсации стоимости генератора на НДС-учете его владельца никоим образом не отразится. Ведь в соответствии с п.п. 196.1.6 НКУ
дотации за счет бюджетов (кроме тех, которые предоставляются в имущественной форме) не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость
Кроме того, у владельца генератора нет нужды при получении компенсации начислять компенсирующие налоговые обязательства.
Также считаем, что суммам полученного целевого финансирования не место в декларации по НДС. Поскольку при получении средств из бюджета не произошла операция поставки.
Единый налог. Для юрлиц — плательщиков ЕН как группы 3, так и сельхозЕН суммы целевого финансирования на налогообложение не повлияют.
Так, юрлицо — плательщик ЕН группы 3 сумму полученной частичной компенсации в налогооблагаемый доход не включит на основании п.п. 4 п. 292.11 НКУ.
Юрлицо — плательщик сельхозЕН сумму полученного дохода должен включить в свой финансовый результат. Но на расчет сельхоздоли эта сумма не повлияет. В соответствии со стр. 3.1 Расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства, утвержденного приказом Минагрополитики от 26.12.2011 № 772, на суммы целевого финансирования следует уменьшить общий доход агрария — владельца генератора.
Бухгалтерский учет операций по приобретению генератора с частичной компенсацией его стоимости за счет местного бюджета покажем в таблице.
Учет генератора, приобретенного частично за счет бюджетных средств
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| дебет | кредит | |||
| Приобретение генератора (сентябрь 2022 года) | ||||
| 1 | Перечислена поставщику предоплата за генератор | 371 | 311 | 30000 |
| 2 | Отражено НК по НДС (при наличии зарегистрированной НН) | 644/1 | 644 | 5000 |
| 641/НДС | 644/1 | |||
| 3 | Оприходован генератор | 152 | 631 | 25000 |
| 4 | Списан НК по НДС | 644 | 631 | 5000 |
| 5 | Осуществлен зачет задолженности | 631 | 371 | 30000 |
| 6 | Подписан акт выполненных пуско-наладочных работ | 152 | 631 | 2000 |
| 7 | Отражено НК по НДС на основании зарегистрированной НН | 644/1 | 631 | 400 |
| 641/НДС | 644/1 | |||
| 8 | Оплачены исполнителю пуско-наладочные работы | 631 | 311 | 2400 |
| 9 | Генератор введен в эксплуатацию (срок полезного использования — 5 лет) | 104 | 152 | 27000* |
| * Первоначальная стоимость генератора сформирована как сумма стоимости приобретения и стоимости пуско-наладочных работ: 25000 грн + 2000 грн = 27000 грн. С октября 2022 года (месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию генератора), начинается начисление амортизации. | ||||
| 10 | Начислена амортизация стоимости генератора за октябрь — декабрь 2022 года: 27000 грн : 60 мес. х 3 мес. | 23, 91, 92, 93 | 131 | 1350 |
| Получение частичной компенсации (декабрь 2022 года) | ||||
| 11 | Поступила частичная компенсация из местного бюджета за приобретенный генератор в размере 30 % стоимости: 30000 грн х 30 % | 311 | 482 | 9000 |
| 12 | Признан доход в сумме компенсации НДС: 5000 грн х 30 % | 482 | 745 | 1500 |
| 13 | Признан доход пропорционально начисленной амортизации за прошлые месяцы до момента получения компенсации (октябрь — ноябрь 2022 года): (9000 грн — 1500 грн) : 60 мес. х 2 мес. | 482 | 745 | 250 |
| 14 | Отнесены в доходы будущих периодов средства целевого финансирования (без учета начисленной амортизации за прошлые месяцы до момента получения компенсации — октябрь — ноябрь 2022 года): 9000 грн - 1500 грн - 250 грн | 482 | 69 | 7250 |
| 15 | Признан доход за декабрь 2022 года пропорционально начисленной амортизации: 7500 грн : 27000 грн х 450 грн | 69 | 745 | 125 |
Частичная компенсация у ФЛП
Начнем с того, что для целей налогообложения и ФЛП, и физлиц — собственников домовладений (о них — в следующем разделе) большое значение имеет то, как такая компенсация выписана в решениях местных советов. Из двух имеющихся на сегодня таких решений видим, что единства в этом вопросе, к сожалению, нет.
Так, постановлением Львовского городского совета от 06.12.2022 № 2579 предусмотрено частичное возмещение за счет средств бюджета части стоимости приобретенного энергетического оборудования, в частности, генератора. А вот в решении Нетешинского горисполкома от 06.12.2022 № 31/1572 речь идет о безвозвратной финансовой материальной помощи (БФП) на частичную компенсацию стоимости закупки генераторов. Из этих двух противоположных позиций и будем исходить дальше.
Единоналожники. ФЛП — плательщики единого налога (ЕН) групп 1 — 3 в соответствии с п.п. 4 п. 292.11 НКУ
не включают в свой доход сумму средств целевого назначения, которые поступили из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ
По этой норме ФЛП-львовяне на ЕН полученную компенсацию расходов на приобретение генератора не включают в предпринимательский доход. То есть им не надо записывать сумму компенсации в регистр учета доходов (доходов и расходов — у тех, кто работает на ЕН 3 % с НДС). Ну и единый налог с этих сумм тоже уплачивать не надо.
В то же время эту компенсацию надо включить в гражданский доход физлица. А значит, появляется вопрос, как облагается налогом такой доход у обычного гражданина. Ответ на него — в разделе «Частичная компенсация у граждан» (см. ниже).
А вот ФЛП-нетешинцы на ЕН освобождающей нормой п.п. 4 п. 292.11 НКУ воспользоваться не могут. Хотя в конечном итоге для них все складывается так, как и для ФЛП-львовян. Потому что налоговики утверждают, что сумма БФП не является доходом ФЛП на ЕН, однако включается в состав гражданского дохода физического лица (БЗ 107.01.03).
Общесистемщики. Для них специальная освобождающая норма наподобие той, которую имеют ФЛП-упрощенцы, отсутствует.
Вместе с тем следует понимать, что и компенсационная выплата за генератор, которую получат ФЛП-львовяне, не может рассматриваться именно как выручка от осуществления хозяйственной деятельности. Следовательно, полученная компенсация к предпринимательским доходам у них не относится. Ну а дальше, надеемся, вам все понятно: она должна облагаться налогом по гражданским правилам (см. ниже).
Для ФЛП-нетешинцев конечный результат такой же. Ведь фискалы и в этом случае настаивают на том, что (БЗ 104.04):
предоставленная БФП не является результатом осуществления предпринимательской деятельности ФЛП-общесистемщика, а следовательно, ее сумму следует облагать налогом как гражданские доходы физлица
Как видите, при любых условиях все заканчивается тем, что ФЛП придется самому решать, как облагать налогом частичную компенсацию и надо ли ее облагать налогом вообще.
Частичная компенсация у граждан
У физлиц — собственников домовладений, по большому счету, никаких вопросов быть не должно. В том смысле, что местный совет как налоговый агент таких физлиц должен самостоятельно решить, облагать налогом эту компенсацию или нет. И здесь тоже все будет зависеть от того, как такая компенсация названа в решении ОМС.
Если это БФП, как в Нетешине, то ее сумма, вообще-то, должна быть обложена налогом у источника выплаты. При этом физика — получателя компенсации не должно волновать, сделал это городской совет или нет. Ответственность все равно на нем как на налоговом агенте.
Если же это таки компенсация из бюджета, то следует знать, что согласно абзацу первому п.п. 165.1.1 НКУ
в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход не включаются такие доходы, как сумма компенсаций, которые получает плательщик налога из бюджетов
На этом основании частичная компенсация стоимости генератора, которая поступает гражданину от органа местного самоуправления в пределах утвержденной им целевой программы, на наш взгляд, не подлежит обложению НДФЛ (и ВС). Хотя фискалы и здесь могут выкинуть колено, настаивая на том, что под освобождение по п.п. 165.1.1 НКУ попадают только выплаты, прямо в нем перечисленные. А поскольку генераторной компенсации там нет, то это дополнительное благо с соответствующим налогообложением.
Выводы
- Условия частичной компенсации стоимости электрогенератора для субъектов хозяйствования — юрлиц и ФЛП и граждан — собственников домовладений зависят от решения местного совета в конкретном населенном пункте.
- Частичная компенсация стоимости генератора для юрлиц является целевым финансированием капитальных инвестиций, поскольку речь идет о приобретении необоротного актива.
- Получатель целевого финансирования, зарегистрированный плательщиком НДС, имеет полное право на налоговый кредит.
- Юрлица — плательщики ЕН групп 1 — 3 сумму полученной частичной компенсации в налогооблагаемый доход не включают на основании п.п. 4 п. 292.11 НКУ. Для ФЛП, как единоналожников, так и общесистемщиков, все гораздо сложнее...
- Частичная компенсация стоимости генератора, которая поступает гражданину из бюджета в пределах утвержденной местной целевой программы, по нашему мнению, не подлежит налогообложению. Хотя не исключено, что налоговики будут против.
