Подчеркнем: лимит 20 % по админрасходам касается исключительно благотворительных организаций, созданных согласно Закону № 5073. И чтобы это ограничительное требование выполнить, необходимо ответить на два вопроса:
— какие расходы относятся к административным расходам и
— как, собственно, рассчитать 20-типроцентный лимит?
Админрасходы. Определение состава админрасходов и порядок их отражения в учете регулируются правилами бухгалтерского учета. А это значит — ориентируемся на НП(С)БУ 16 (письма ГНСУ от 19.10.2020 № 4301/ІПК/99-00-05-05-02-06, от 05.11.2020 № 4549/ІПК/99-00-05-05-02-06).
Перечень расходов, которые должны включаться в состав админрасходов, приведен в п. 18 НП(С)БУ 16. К ним, в частности, относят содержание аппарата управления, основных средств и других активов административного назначения (аренда, амортизация, ремонт, страхование, коммунальные услуги), банковские, транспортные услуги, расходы на связь (телефон, почта и пр.), канцелярские расходы, расходы на уплату налогов, сборов и т. д.
Согласно Инструкции № 291, учитывают админрасходы на счете 92 «Административные расходы». Если НПО использует упрощенный план счетов, то — используем счет 96 «Прочие расходы» (п. 2 приказа Минфина от 19.04.2001 № 186), к которому в целях учета админрасходов следует дополнительно открыть субсчет.
Имейте в виду: расходы, связанные с управлением благотворительными эндавментами, также включаются в админрасходы благотворительной организации, если иное не установлено законом или договором между благотворительной организацией и благотворителем.
Расчет 20 %. Доходы НПО также формируют по бухучетным правилам. То есть по методу начисления, предусматривающему, что доходы и расходы отражают в бухучете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты средств (ст. 4 Закона о бухучете).
Предельный размер административных расходов рассчитывается от общей суммы бухгалтерских доходов за текущий календарный год. Следовательно, за расчетную базу принимаем доход в целом за календарный год, то есть суммируем все доходы за весь год. При этом львиная доля доходной части благотворительной организации состоит из целевого финансирования. А его обычно признают доходом в тех периодах, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 НП(С)БУ 15).
Информация о бухгалтерских доходах за год из бухучета переносится в годовую финотчетность — Отчет о финрезультатах. Таким образом, предельный размер админрасходов рассчитываем, умножая на 20 % показатель строки Отчета о финрезультатах: стр. 2280 ф. № 2-мс или сумму строк (стр. 2000 + стр. 2120 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240) ф. № 2 (в зависимости от того, какую отчетность предоставляет НПО: сокращенную или полную).
И помните: налоговики нарушение требований Закона № 5073 (в том числе предельно допустимого размера админрасходов) расценивают как нарушение требований п. 133.4 НКУ. То есть благотворительная организация, которая переберет с админрасхоами предельную планку, может поплатится своим неприбыльным статусом со всеми негативными последствиями, отсюда вытекающими.
