Занимаем физлицу
Для целей НКУ средства, выданные физлицу по беспроцентному договору займа, подпадают под определение «возвратная финансовая помощь».
Основная сумма возвратной финансовой помощи, которая получена физлицом, не облагается НДФЛ и ВС (п.п. 165.1.31, п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Причем срок, на который выдана такая помощь, здесь значения не имеет.
Предоставленную физлицу сумму возвратной финпомощи указываем в разд. І 4ДФ Налогового расчета, сформированного за месяц предоставления, с признаком дохода «197». В графах 3а и 3 указываем ее сумму, графы 4а, 4, 5а, 5 оставляем незаполненными (в бумажном варианте — прочерк).
Пример 1. В декабре 2021 года работнику (налоговый номер — 2645897555) была предоставлена возвратная финансовая помощь в сумме 30000 грн.
Пример заполнения 4ДФ за декабрь 2021 года см. на рис. 1.
Аннулирование долга. Если налоговый агент по самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, аннулировал долг физлица до окончания срока исковой давности, то нужно учесть следующее. Основная сумма такого прощенного (аннулированного) долга, которая превысила в 2021 году — 1500 грн, в 2022 году — 1625 грн, включается в налогооблагаемый доход физлица как доход в виде дополнительного блага (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ).
Если же основная сумма прощенного долга не превышает налогооблагаемый предел, то она не облагается налогами (п.п. 165.1.55 НКУ).
Внимание! Кредитор обязан:
1) уведомить плательщика налога — должника о прощении (аннулировании) долга способом, указанным в п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ (ср. ). Если кредитор уведомил о прощении долга,
должник самостоятельно уплачивает НДФЛ и ВС из суммы прощенного займа и отражает их в годовой налоговой декларации
А вот если нет, то налоги платит кредитор;
2) отразить основную сумму прощенного долга в 4ДФ за тот месяц отчетного квартала, в котором такой долг был прощен. Признак дохода: «189», если аннулирован долг в не облагаемой налогом сумме, «126» — если в налогооблагаемой.
Срок исковой давности истек. Задолженность физлица по договору займа, размер которой превышает в 2021 году — 1135 грн, в 2022 году — 1240,50 грн, после истечения срока исковой давности превратится для него в налогооблагаемый доход (п.п. 164.2.7 НКУ).
Физлицо-заемщик должно самостоятельно отразить такой доход в годовой декларации и уплатить в бюджет НДФЛ и ВС из суммы списанной задолженности. А вот предприятие-заимодатель только отражает в 4ДФ сумму списанного долга. Признак дохода: «107» — если сумма задолженности включается в налогооблагаемый доход, «194» — если не включается. В любом случае гр. 4а, 4 и 5а, 5 разд. І 4ДФ не заполняем.
Занимаем у физлица
Основную сумму возвратной финпомощи, которую физлицо предоставило налоговому агенту и которая возвращается ему, не облагают НДФЛ и ВС (п.п. 165.1.31 НКУ). Однако предприятие-заемщик обязано отразить ее в разд. I 4ДФ с признаком дохода «153».
Об отражении такой помощи в 4ДФ всегда возникает много вопросов. Поэтому разъясняем подробно.
В месяце получения помощи предприятие не указывает ее сумму в 4ДФ. Ведь физлицо отдает средства.
Сумму такой возвратной финпомощи показываем в разд. І 4ДФ за тот месяц отчетного квартала, в котором ее возвращаем физлицу (когда физлицо получит свои средства назад). В графах 3а и 3 указываем сумму, которую вернули. Графы 4а, 4, 5а, 5 не заполняем (на бумаге — прочерк).
Если финпомощь возвращаем частями в течение определенного периода, то и в 4ДФ за соответствующий отчетный период указываем в графах 3а и 3 фактически возвращенную сумму в этом периоде.
Пример 2. Предприятие в январе 2021 года получило от физлица-учредителя (налоговый номер — 3025457810) возвратную финпомощь в сумме 100000 грн. В соответствии с условием договора помощь возвращается физлицу двумя равными частями по 50000 грн в декабре 2021 года и июне 2022 года.
В декабре часть помощи в сумме 50000 грн была перечислена физлицу.
В 4ДФ за декабрь 4 квартала 2021 года предприятие отразит фактически возвращенную финпомощь в сумме 50000 грн с признаком дохода «153» так, как показано на рис. 2.
Безвозвратная финпомощь
Безвозвратная финпомощь, как следует из ее названия, не предусматривает возврата. С точки зрения налогообложения безвозвратная финансовая помощь является доходом физлица в виде дополнительного блага, который облагается НДФЛ на основании п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ и ВС.
Дополнительное благо отражаем в разд. I 4ДФ Объединенной отчетности с признаком дохода «126».
выводы
- В 4ДФ возвратная финпомощь, которая предоставляется физлицу, отражается с признаком дохода «197», а возвратная финпомощь, которая возвращается физлицу, — с признаком «153».
- Безвозвратную финпомощь нужно отражать в 4ДФ как дополнительное благо с признаком дохода «126».
