Здесь действительно есть нарушение правил бухучета. Потому что хозяйственные операции отражают в учете в том отчетном периоде, в котором они осуществлены (ч. 5 ст. 9 Закона о бухучете).
Напомним, расходы отражают в периоде признание дохода, для получения которого они были осуществлены, или в периоде фактического понесения, если их невозможно прямо связать с доходом (п. 7 НП(С)БУ 16 «Расходы»).
Если на момент составления отчетности за период, в котором должны быть отражены расходы, нет документа от контрагента, то для выполнения требований Закона о бухучете (отражения расходов в «своем периоде») — п. 2.6 Положения № 88 позволяет отразить расходы на основании «самоакта».
Какие последствия будет иметь такая ошибка (отражение расходов не в своем периоде)?
Бухучет. Учитывая, что расходы признали в учете с опозданием, но в рамках календарного года, то в бухучете ничего исправлять не нужно. Ошибочный период не трогают. При этом сданную квартальную отчетность не уточняют (не переподают). Отразив документ с опозданием, но в рамках отчетного года, вы тем самым исправили ошибку его неотражения в «своем» периоде.
Единственное, что стоит сделать: датой запоздалого отражения составить бухсправку. Ведь именно этот документ является основанием для исправительных записей в учете. В ней укажите содержание ошибки, причину ее возникновения, сумму и корреспонденцию счетов, которой исправлена ошибка.
Налоговоприбыльный учет. Если вы предприятие-малодоходник, то есть отчитываетесь в отношении прибыли раз в году, то независимо от того, в каком из месяцев/кварталов расходы были отражены, они своевременно попадут в годовую декларацию. Поэтому здесь ни о каких корректировках и речи быть не может.
А вот у высокодоходников-квартальщиков ситуация несколько хуже. В принципе, и для них никаких негативных последствий не должно быть. Ведь в периоде неотражения расходов объект налогообложения будет завышен, а такая ошибка штрафами не угрожает. А в декларации за период, когда расходы отразили, учитывая, что декларация составляется нарастающим итогом, объект налогообложения будет уже правильный.
Хотя здесь есть своя угроза. Невзирая на то, что сумма налоговых обязательств (НО) по нарастающей в стр. 17 декларации будет правильной, в стр. 19 квартальных деклараций НО будут задекларированы неправильно (в квартале пропуска расходов налог будет завышен, а в квартале ошибочного отражения расходов налог будет занижен, если, конечно, не было налоговых убытков). А именно показатель стр. 19 декларации проводят по лицевому счету.
Поэтому,
Наверное, налоговики завышение налога «не заметят», а вот в квартале ошибочного отражения расходов усмотрят занижение показателя стр. 19 декларации и доначислят за такой квартал налог
Следовательно, лучше исправить ошибку, подав уточняющую декларацию. В нашем случае расходы показали не в августе (то есть в расходах III квартала 2021 года), а в октябре (то есть в расходах IV квартала).
В таком случае надо:
1) уточнить декларацию по налогу на прибыль за три квартала 2021 года — показать в ней неотраженные расходы;
2) уточнить декларацию за 2021 год — изменятся только ее строки 18, 19. Начислять самоштраф за занижение строки 19, мы считаем, не нужно. Здесь должен срабатывать карантинный мораторий на штрафы (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Теперь карантин продлен до 31.08.2022. Но отметим, что в информационном письме № 3/2022 налоговика говорят, что в случае самостоятельного исправления ошибок в декларации по налогу на прибыль за 2021 год освобождений от самоштрафа не будет. Очевидно, такой вывод они сделали, исходя из того, что п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ позволяет без самоштрафа исправить лишь «военные» периоды (и то при условии исправления до 25.07.2022). Но мы считаем, что для таких выводов нет оснований. Карантинное освобождение от штрафов никто не отменял. При самоисправлении ошибки обнаруживаются самим плательщиком (а не налоговиками). Поэтому никаких здесь ограничений на освобождение от самоштрафа за «довоенные», так же как и «военные», периоды по налогу на прибыль во время карантина не должно быть.
Что же касается финансовой отчетности, то при исправлении внутригодовых ошибок повторно переподавать финансовую отчетность вместе с УД не нужно (достаточно в УД проставить отметку о ранее поданной финотчетности). Ведь, как отмечалось, ошибки текущего года в бухучете исправляют в периоде их выявления. Поэтому поданная финотчетность не станет ошибочной и необходимости вносить в нее исправления не возникнет. А если показатели финансовой отчетности не исправляются, то подавать ее повторно налоговики не требуют (БЗ 102.20.02).
