ЕН: обычный и специальный
Особенности работы на спецЕН прописаны в п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. В указанном пункте прямо сказано, что спецЕН — это особая разновидность упрощенной системы налогообложения. То есть если п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ не определены особые правила, плательщик спецЕН должен руководствоваться общими правилами, которые установлены для всех единоналожников разд. XIV НКУ. Иначе говоря, в отсутствие специальных правил, общие единоналожные правила актуальны для плательщиков спецЕН в той же степени, что и для «обычных» плательщиков ЕН.
Это касается любых нюансов, связанных с применением спецЕН. Теперь нас интересуют правила перехода на спецЕН. Особые правила перехода на эту разновидность единого налога установлены п.п. 9.8 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Таких спецправил можно назвать три:
1) Стартовая дата. Стать плательщиком спецЕН можно не раньше, чем 01.04.2022;
2) Сроки подачи Заявления. на спецЕН можно переходить начиная с любого рабочего дня, а не только с начала квартала;
3) Приложение к Заявлению. К Заявлению о переходе на спецЕН не прилагается расчет дохода. В нем нет смысла, ведь плательщикам спецЕН на доход не устанавливаются никакие ограничения (п.п. 9.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
Ну и, конечно же, при переходе на спецЕН можно выбирать те виды деятельности, которые запрещены на «обычном» ЕН, но разрешены на специальном ЕН (см. п.п. 9.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Также в Заявлении о переходе на спецЕН указывается особая ставка — 2 процента (п.п. 9.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
Во всем остальном при переходе на спецЕН следует руководствоваться общими правилами перехода, установленными п. 298.1 НКУ. Это, в частности, касается правил перехода с общей системы на упрощенную (п.п. 298.1.4 НКУ). На практике это иногда приводит к неоднозначным ситуациям.
Сколько переходов в году?
Согласно п.п. 298.1.4 НКУ общесистемщик может перейти на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года. Применяется ли это правило к плательщикам спецЕН? Может ли общесистемщик сначала избрать спецЕН, потом отказаться от нее, а потом избрать спецЕН опять в том же календарном году?
Однозначного ответа в п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ — нет. Да, правило одного перехода на год в этом пункте не указано. Но что это значит? Что многократный переход с общей системы на спецЕН разрешен? Однако этого в спецпункте тоже прямо не указано. Возможно, это наоборот значит — для перехода на спецЕН в этом вопросе никаких особенностей нет. Поэтому один переход в году — и все. А, может, законодатель просто забыл прописать количество переходов?
Аргументы есть в пользу обеих версий. Главный аргумент против повторного перехода на спецЕН в течение календарного года — отсутствие особых правил, которые бы перекрывали правило единоразового перехода, прописанное в п.п. 298.1.4 НКУ (ср. ). Если кандидат в спецЕН — плательщик обычного ЕН, тогда проблем нет. В таком случае переход на спецЕН — это просто изменение ставки. Общие правила изменения ставки ЕН прописаны в п.п. 298.1.5 НКУ, и там нет никаких ограничений по количеству таких изменений в течение года.
А вот если речь идет о переходе на спецЕН из общей системы — здесь ситуация немного другая. Ведь спецЕН — это хотя и специальная, но часть упрощенной системы. Поэтому, в принципе, в отсутствие особых предписаний в п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ правила перехода на спецЕН должны подчиняться общим требованиям п. 298.1 НКУ. А одно из этих требований — переходить из общей системы на ЕН разрешено один раз в течение календарного года.
Но есть и аргументы в пользу обратного подхода. И, как это ни странно, эти аргументы нам предоставляют сами налоговики. В некоторых разъяснениях ГНСУ можно увидеть намек, что фискалы разрешают при переходе на спецЕН то, что вряд ли потерпели бы при переходе на обычный ЕН.
Например, в вопросе 48 разъяснения от 07.04.2022 специалисты ГНСУ позволяют перейти на спецЕН субъекту хозяйствования, который находился на общей системе потому, что его ЕН-регистрация была аннулирована самим же налоговым органом (см. п. 299.11 НКУ).
При этом налоговики не конкретизируют причин, по которым произошло такое ЕН-аннулирование. Таким образом они как бы дают понять: если в прошлом плательщик нарушил правила работы на обычном ЕН и был за это сброшен на общую систему (п.п. 3 п. 299.10 НКУ), он все равно может переходить на спецЕН. Пусть даже он нарушил те правила работы на ЕН, которые актуальны для спецЕН. Напомним: обычные плательщики ЕН после ЕН-аннулирования по решению налоговой могут вернуться на ЕН лишь в следующем году после решения об аннулировании и когда с даты такого решения пройдет четыре последовательных квартала (БЗ 107.01.01).
Другой пример. Налоговики позволяют перейти на спецЕН субъекту хозяйствования, который в текущем году находился на обычном ЕН, потом прошел процедуру прекращения ФЛП, а потом опять зарегистрировался как ФЛП (БЗ 107.01.05). Для сравнения: если бывший единоналожник (прекращенный и повторно зарегистрированный в текущем году ФЛП) хочет в том же году перейти на обычный ЕН — налоговики ему в этом отказывают (БЗ 107.05).
Более того, налоговики прямо говорят, что основаниями для отказа в регистрации плательщиком спецЕН является только осуществление запрещенных для спецЕН видов деятельности (см., например, БЗ 107.01.08 или разъяснение ГУ ГНС в Винницкой обл. от 31.05.2022, ГУ ГНС в Черкасской обл. от 12.04.2022).
Поэтому есть основания надеяться, что налоговики разрешат бывшему плательщику спецЕН повторный переход в текущем году. И если вам удастся такой переход — не запутайтесь, где у вас общесистемный доход, а где — спецЕНшный. Ведь спецЕНшные доходы в общесистемных декларациях не учитываются (см. п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
