Работа на спецЕН: основные правила

Какие субъекты хозяйствования могут перейти на спецЕН?

Плательщиками спецЕН, в принципе, могут любые субъекты хозяйствования (п.п. 9.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). То есть перейти на эту систему налогообложения могут:

— юридические лица — плательщики налога на прибыль;

— юридические лица — плательщики «обычного» ЕН (по ставке 3 % или 5 %);

— юридические лица — плательщики сельхозЕН (п.п. «а» п.п. 4 п. 291.4 НКУ);

— ФЛП-общесистемщики;

— ФЛП — плательщики «обычного» ЕН (группы 1, 2 или 3);

— ФЛП — плательщики сельхозЕН (п.п. «б» п.п. 4 п. 291.4 НКУ)

Установлено ли для плательщиков спецЕН ограничения в отношении максимального объема дохода и количества наемных работников?

Никаких ограничений нет. Вы можете заработать за год хоть 20 миллионов, хоть 20 миллиардов, хоть 20 триллионов гривень (давайте помечтаем ☺). Вы все равно останетесь на упрощенной системе налогообложения как плательщик спецЕН*. Объем полученного дохода этому никак не помешает.

Также вы можете нанять сколько угодно наемных работников. Для плательщика спецЕН не установлено ни максимального одновременного, ни максимального среднеучетного количества работников. Поэтому во время работы на спецЕН о количестве лиц, которые находятся с вами в трудовых отношениях, можете вообще не переживать. Главное, работайте сами, зарабатывайте, создавайте рабочие места и выплачивайте своим работникам зарплату

Установлены ли для плательщиков спецЕН запрещенные виды деятельности, при осуществлении которых нельзя находиться на спецЕН?

Да, установлены. Запрещенные для плательщика спецЕН виды деятельности прописаны в п.п. 9.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. К таким видам деятельности относятся:

1) деятельность страховых (перестраховых) брокеров, банков, кредитных союзов, ломбардов, лизинговых компаний, доверительных обществ, страховых компаний, учреждений накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционных фондов и компаний, других финансовых учреждений, определенных законом; регистраторов ценных бумаг. То есть речь идет о предоставителях финансовых услуг, деятельность которых подлежит лицензированию (см. п.п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины от 02.03.2015 № 222-VIII и постановление Правления НБУ от 24.12.2021 № 153);

2) деятельность по обмену иностранной валюты. То есть плательщик спецЕН не сможет открыть пункт валютного обмена. В то же время в НКУ нет запрета перевести заработанные средства на личный счет и обменять их на иностранную валюту;

3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров. Исключений из этого правила теперь всего два — розничная продажа подакцизных товаров и розничная продажа ГСМ в емкостях до 20 литров;

4) добыча и реализация полезных ископаемых. Исключение — если плательщик спецЕН (юрлицо) предоставляет услуги централизованного водоснабжения и водоотвода. В таком случае ему разрешена добыча подземных и поверхностных вод. Обращаем внимание! На «обычном» ЕН разрешена реализация полезных ископаемых местного значения (п.п. 5 п.п. 291.5.1 НКУ). Норма для спецЕН о таких полезных ископаемых не упоминает. Поэтому формально получается, что реализация таких полезных ископаемых на спецЕН запрещена;

5) представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, которое не является плательщиком единого налога. А вот если среди учредителей юрлица есть неплательщики единого налога, то находиться на спецЕН такое предприятие может. Независимо от доли таких учредителей. То есть правило 25 % доли (п.п. 291.5.5 НКУ), определенное для «обычных» единоналожников, на спецЕН не работает;

6) физические и юридические лица — нерезиденты

Какова ставка спецЕН и к каким доходам она применяется?

Ставка спецЕН составляет 2 % от доходов, которые определены по правилам ст. 292 НКУ (п.п. 9.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). То есть:

— по общему правилу доход определяется по кассовому методу. Иначе говоря, по факту поступления денежных средств на счет или в кассу плательщика (п. 292.6 НКУ);

— перечень денежных поступлений, которые НЕ являются доходом плательщика спецЕН, определен п. 292.11 НКУ;

— доходы в неденежной форме у плательщика спецЕН тоже могут иметь место — в случаях, что они предусмотрены п. 292.3 НКУ;

— расходы никакого влияния на объект обложения спецЕН не имеют. Другими словами, облагается налогом не прибыль, а весь оборот (то есть выручка). Исключение — продажа плательщиком спецЕН основного средства, которое прослужило больше 12 месяцев (п. 292.2 НКУ)

Облагаются ли НДС операции по поставке товаров и услуг плательщиками спецЕН? Нужно ли такому плательщику подавать НДС-отчетность?

Плательщики спецЕН освобождаются от обязанности начислять и уплачивать НДС по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. В то же время теперь плательщики спецЕН должны уплачивать импортный НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

СпецЕН — это тот уникальный случай, когда от НДС освобождается именно плательщик, а не операция. Здесь речь НЕ идет о НДС-льготах, перечисленных в ст. 197 НКУ и в подразд. 2 ХХ НКУ. Здесь речь идет о том, что именно плательщики спецЕН не начисляют и не уплачивают НДС с тех же операций, с которых другие субъекты хозяйствования НДС непременно уплачивают. Кроме того, плательщики спецЕН освобождаются от обязанности подавать налоговую отчетность по НДС

Если субъект хозяйствования до перехода на спецЕН был плательщиком НДС, каков его статус во время пребывания на спецЕН?

НДС-регистрация такого субъекта хозяйствования на время пребывания на спецЕН считается приостановленной (п.п. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Все права и обязанности, определенные разд. V и подразд. 2 разд. ХХ НКУ для плательщика спецЕН приостанавливаются. Он не может составлять налоговые накладные и регистрировать их в ЕРНН. Для него замораживается учет НДС-лимита (п. 200¹.3 НКУ). Также он не может формировать налоговый кредит по входящим налоговым накладным. В операциях по приобретению, в которых первое событие произошло после перехода субъекта хозяйствования на спецЕН, поставщики в своих НН указывают покупателя — плательщика спецЕН как неплательщика НДС. В то же время НДС-регистрация плательщика спецЕН НЕ считается аннулированной. Поэтому начислять НДС на неиспользованные остатки (п. 184.7 НКУ) при переходе на спецЕН не нужно

Каков НДС-статус операций по поставке, осуществленных субъектом хозяйствования во время пребывания на спецЕН? Каковы НДС-последствия осуществления таких операций?

Операции по продаже товаров, работ или услуг, осуществленные плательщиком спецЕН, считаются такими, которые не являются объектом обложения НДС (п.п. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Если НДС-регистрация плательщика спецЕН была приостановлена, то после возвращения со спецЕН на свою систему налогообложения он должен компенсировать налоговый кредит. Но не весь, а лишь по НДС-приобретениям, по которым он до перехода на спецЕН успел отразить налоговый кредит и использовал такие НДС-приобретения во время работы на спецЕН. То есть в первом НДС-периоде после разморозки НДС-регистрации нужно составить компенсирующую налоговую накладную на основании п.п. «а» п.п. 198.5 НКУ. Если же приобретения, по которым был налоговый кредит, за все время работы на спецЕН остались неиспользованными — налоговый кредит сохраняется. Наконец, приобретения, осуществленные непосредственно во время работы на спецЕН, никакой компенсации не требуют, ведь по ним не отражается налоговый кредит (п.п. 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ)

Каковы правила перехода на спецЕН?

Для перехода на спецЕН нужно подать Заявление. Форма этого Заявления — та же, что и для перехода на «обычный» ЕН — утвержденная приказом Минфина от 16.07.2019 № 308. Соответственно, для общесистемщика в Заявлении делается отметка в поле «Реєстрація (перехід)» и заполняется поле 5.1. Зато для обычного единоналожника речь идет о смене ставки и/или группы. Поэтому он делает отметку в поле «Внесення змін» и заполняет поле 5.2. Поле 5.3 — НЕ заполняется.

Перейти на спецЕН можно в течение всего периода военного положения, но не раньше 01.04.2022. Если по состоянию на эту дату субъект хозяйствования не стал плательщиком спецЕН, он будет иметь этот статус, начиная со следующего рабочего дня после подачи Заявления.

У кандидатов на спецЕН объем дохода не ограничен. Учитывая это, Расчет дохода к Заявлению при переходе на спецЕН НЕ прилагается. Также похоже, что налоговики не против, чтобы субъект хозяйствования, который в течение года перешел на спецЕН с общей системы, а потом вернулся назад, в том же году повторно перешел на спецЕН. Напомним: для обычных плательщиков ЕН перейти на упрощенную систему с общей можно один раз в течение календарного года (п.п. 298.1.4 НКУ)

Как подавать отчетность по спецЕН?

Все плательщики спецЕН отчитываются по специальной форме декларации, утвержденной приказом Минфина от 26.04.2022 № 124. Декларация составляется без нарастающего итога и подается в месячные сроки (п.п. 9.7 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). То есть в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Обращаем внимание! В форме декларации по спецЕН нет строк, в которых бы плательщик спецЕН рассчитывал сумму ЕН по повышенной ставке (ФЛП по ставке 15 %, а юрлицо по двойной ставке ЕН) в случае получения доходов от запрещенных видов деятельности, в случае проведения неденежных расчетов и тому подобное. По нашему мнению, это значит, что повышенные ставки к доходам плательщика спецЕН не применяются

Как отчитываться по налогу на прибыль юрлицу, которое в течение года переходило на спецЕН?

Все плательщики налога на прибыль, которые в течение 2022 года перешли на спецЕН, должны отчитаться по налогу на прибыль за тот кусок (или куски) 2022 года, в течение которых они были плательщиками налога на прибыль (п. 9.11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Это касается как квартальщиков, так и годовиков. Налоговики настаивают, чтобы каждый прибыльщик, который перешел на спецЕН, выделил в отдельной декларации по прибыли кусок 2022 года до перехода на спецЕН. То есть при переходе с 01.04.2022 нужно подавать декларацию за І квартал, при переходе в течение ІІ квартала — декларацию за полугодие и так далее.

А если бывший прибыльщик в течение того же 2022 года вернулся на уплату налога на прибыль? Согласно п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ он не учитывает в декларации по налогу на прибыль результаты деятельности за периоды работы на спецЕН. Как это работает на практике? Например, если плательщик налога на прибыль перешел на спецЕН с 01.05.2022, а с 01.06.2022 опять вернулся на уплату налога на прибыль, он подает по налогу на прибыль:

1) декларацию за полугодие, где отражаются результаты работы за период с 01.01.2022 по 30.04.2022;

2а) квартальщик подает декларацию за 9 месяцев, где нарастающим итогом отражаются результаты работы за периоды с 01.01.2022 по 30.04.2022 и с 01.06.2022 по 30.09.2022;

2б) годовик подает декларацию за год, где нарастающим итогом отражаются результаты работы за периоды с 01.01.2022 по 30.04.2022 и с 01.06.2022 по 31.12.2022.

Остается открытым вопрос, нужно ли подавать годовую декларацию по налогу на прибыль тому плательщику, который до конца 2022 года не вернется со спецЕН на общую систему. По нашему мнению, такую декларацию безопаснее подать

Как отчитываться по обычному ЕН субъектам хозяйствования, которые в течение года переходили на спецЕН?

Плательщик обычного ЕН, равно как и прибыльщик, в обычных единоналожных декларациях не отражает результаты работы на спецЕН. Принципы подачи обычных единоналожных деклараций, по нашему мнению, должны быть те же, что и у прибыльщиков. При этом плательщики групп 1 и 2 отчитываются по такому принципу, как прибыльщики-годовики (то есть за кусок года до перехода на спецЕН + за кусок года после возвращения с него), а плательщики группы 3 (ставка 3 % или 5 %) — как прибыльщики-квартальщики. Принципиальное отличие — плательщикам обычного ЕН, которые до конца года не вернутся со спецЕН, налоговики позволяют не подавать нарастающим итогом декларации за оставшуюся часть года. Достаточно только тех периодов, в которых ФЛП или юрлицо было плательщиком обычного ЕН.

В какие сроки отчитываться по обычному ЕН при переходе на спецЕН? По нашему мнению, при переходе с 01.04.2022 должно работать спецправило из п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. А поскольку предельный срок для декларации за І квартал 2022 наступает уже после 01.04.2022, работает общее спецправило, и подать декларацию за І квартал нужно до 20.07.2022. При переходе начиная с 11.05.2022 предельный срок отчетности за І квартал — до даты перехода на спецЕН. Поэтому работает спецЕНное правило (60 календарных дней после возвращения со спецЕН)*. Но! Если вы — третьегруппник (ставка 3 % или 5 %) и вы уже успели вернуться со спецЕН, то лучше отчитаться за І квартал 2022 года раньше. Потому что может так случиться, что вам быстрее придется отчитываться за полугодие или за 9 месяцев по стандартному квартальному сроку (40 календарных дней после окончания квартала), чем за І квартал по специальному сроку (60 дней после возвращения со спецЕН). Так как для деклараций по обычному ЕН за полугодие и 9 месяцев уже не действует ни общий, ни спецЕНшний срок из п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Работает общий квартальный срок (п.п. 49.18.2 НКУ)

* При более позднем переходе нужно отчитываться по обычному ЕН уже за полугодие 2022 года, а на эти сроки спец правило уже не распространяется.