В первую очередь напомним: если у предприятия была возможность отчитаться по налогу на прибыль за 2021 год и за І квартал 2022, то подать эти декларации без штрафов можно было до 20.07.2022 (то есть последний день — 19.07.2022). Уплатить же задекларированные налоговые обязательства (НО), указанные в декларациях по налогу на прибыль за 2021 год и за І квартал 2022, в этом случае следует не позже 31.07.2022. подробно см. статью «Отчитываемся по налогу на прибыль за 2021 год и І квартал 2022-го» // «Налоги & бухучет», 2022, № 47).
Однако во время войны электронные сервисы ГНС и Е-кабинет работают с определенными ограничениями (п.п. 69.18 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). В частности, прием отчетности от налогоплательщиков осуществляется только в рабочие дни с 8 до 18 часов (см. разъяснение Южного МУ ГНС по работе с КНП от 25.07.2022).
31.07.2022 приходится на выходной день — воскресенье. Впрочем, учитывая празднично-выходной перенос (п. 57.1 НКУ), уплатить военные налоги и сборы можно 1 августа 2022. Поэтому последний день уплаты задекларированной суммы налога на прибыль за 2021 год — 01.08.2022. Хотя советуем не медлить и уплатить налог заранее — не позже 29.07.2022.
И если до предельной даты уплаты вы успеете исправить ошибки путем подачи уточняющей декларации (УД), тогда уплатить необходимо сумму налога, задекларированную в УД. Конечно же, если вы полностью обнулили задекларированное налоговое обязательство (в строке 04 УД отражен объект налогообложения с минусом), платить вам просто нечего. Объясним подробнее.
В общем случае срок уплаты НО, указанного в налоговой декларации, установлен п. 57.1 НКУ. Сумма такого НО должна быть уплачена в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного для подачи соответствующей декларации.
В то же время по требованиям п. 50.1 НКУ уплатить налог, доначисленный в результате самостоятельного исправления ошибки, которая занизила сумму НО, необходимо до подачи УР. То есть сумму увеличения НО (недоплату), уточненного до окончания предельных сроков уплаты, придется уплатить раньше, чем налог, начисленный по отчетной декларации.
А вот при подаче уменьшающей уточненки всю сумму НО, задекларированного в УД за уточняемый период, нужно уплатить в течение 10 календарных дней после завершения срока, отведенного для подачи декларации, — срок уплаты НО в связи с подачей УД на уменьшение НО не изменяется.
Изменяет ли уменьшающая уточненка сумму налога, который подлежит уплате? Конечно да! И принимая во внимание то, что исправление ошибки произошло до окончания предельного срока уплаты налога, то уплатить следует уточненную (уменьшенную) сумму.
Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 129.04). В обоснование своей позиции фискалы ссылаются на Порядок ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 12.01.2021 № 5 (далее — Порядок № 5).
В соответствии с п. 2 подразд. 4 разд. ІV Порядка № 5 данные налоговой отчетности отражаются в интегрированной карточке плательщика — ИКП (см. БЗ 129.04):
1) датой предельного срока уплаты денежных обязательств по такой отчетности — в случае подачи отчетности:
— в законодательно установленные сроки для такой подачи;
— с нарушением сроков подачи, но до наступления предельного срока уплаты денежного обязательства;
2) датой подачи отчетности (если иное не определенно в алгоритме отражения/разнесения данных первичных показателей в ИКП для формы отчетности) — в случае подачи отчетности:
— после наступления предельного срока уплаты денежного обязательства;
— уточняющей;
— за отчетный период, на который приходится дата ликвидации плательщика.
При этом по уточненкам в ИКП отражается (1) разница между денежным обязательством, указанным в поданной ранее налоговой отчетности, и денежным обязательствам, рассчитанным с учетом обнаруженных плательщиком ошибок, (2) штраф и (3) пеня (в случае занижения денежного обязательства), определенные самостоятельно плательщиком, если иное не предусмотрено формой отчетности (п. 2 подразд. 4 разд. ІV Порядка № 5).
Этот алгоритм отражения данных налоговой отчетности в ИКП, прописанный в Порядке № 5, действует и для военной отчетности.
Следовательно, при условии подачи УД до предельного срока уплаты (31.07.2022), сумма налога, который подлежит уплате по прибыльной декларации за 2021 год, в итоге в ИКП будет правильной — в вашем случае полностью обнулится.
Если же этот срок проворонить и подать УД уже после предельного срока уплаты налога на прибыль за 2021 год, тогда придется уплатить всю задекларированную сумму. Не избежать в таком случае и ответственности за нарушение правил уплаты (перечисления) согласованных сумм денежных обязательств (см. разъяснение Центрального МУ ГНС по работе с КНП от 25.07.2022).
