* zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques, zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
Налоговики на примере двух ситуаций пояснили, как по военному НК февраля-мая начислять компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ (распределительные НО по п. 199.1 НКУ).
Ситуация 1. Если НК в феврале-мае отражали по первичке и нет входных зарегистрированных НН, так как продавец перешел на 2 % спецЕН.
Вывод документа
Если НК в феврале-мае отражали по первичке, то в феврале-мае следует начислить и компенсирующие НО (даже если продавец перешел на спецЕН по ставке 2 % и входные НН до 15 июля не зарегистрировал).
Если после ухода со спецЕН 2 % продавец в отведенный 60-дневный срок такие НН не зарегистрирует, то НК с компенсирующими НО подлежат уточнению (корректировке)
Напомним, что по покупкам (с НДС) для нехозяйственных/необлагаемых/льготных операций входной НДС нужно компенсировать путем начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ. Причем если о таком использовании известно уже при приобретении, то компенсирующие НО начисляют в том периоде, в котором у плательщика возникло право на НК.
Поэтому, как поясняют контролеры, если НК в феврале-мае отражали по первичке (п. 322 подразд. 2 разд. ХХ НКУ), то в феврале-мае (т. е. в периоде возникновения права на НК) и следует начислить компенсирующие НО. Причем даже если продавец перешел на спецЕН 2 % и по состоянию на 15 июля НН не зарегистрировал. Ведь для спецЕНщиков установлен свой срок регистрации НН — зарегистрировать НН за военные периоды (c февраля и до перехода на спецЕН 2 %) они должны в течение 60 дней после ухода со спецЕН 2 % и восстановления регистрации плательщиком НДС (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, вопрос 7 информписьма ГНСУ № 3/2022). Поэтому вплоть до этого момента у покупателя НК (отраженный по первичке) сохраняется и корректировать такой НК не нужно (см. вопрос 12 информписьма ГНСУ № 3/2022). И если продавец в положенный 60-дневный срок НН зарегистрирует, то НК у покупателя, как требуется, просто будет подтвержден зарегистрированной НН! Другое дело, если продавец — бывший спецЕНщик по истечении отведенных 60 дней НН не зарегистрирует. Тогда, как поясняют контролеры, плательщику придется уточнять (уменьшать) НК, а заодно и компенсирующие НО.
Впрочем, должны заметить: начислить в феврале-мае компенсирующие НО придется и в том случае, если НК по первичке решили, скажем, не показывать, а дожидаться ухода продавца из спецЕНщиков и регистрации НН. Ведь право на НК в феврале-мае по первичке у плательщика возникло! А то, что этим правом плательщик не воспользовался и не показал НК, от компенсирующих НО его не освобождает. Поэтому тут стоит вместе с компенсирующими НО все же показать НК.
Ситуация 2. Если НК февраля-мая формировали не по первичке, а на основании НН, зарегистрированных до 15.07.2022.
Вывод документа
Если НК февраля-мая отражали не по первичке, а на основании НН, зарегистрированных до 15 июля, то компенсирующие НО нужно начислить периодом составления таких входных НН (т. е. периодом возникновения по ним права на НК)
Такой ответ налоговиков вполне укладывается в канву их прежних разъяснений. Напомним, как раньше пояснили контролеры, НН февраля-мая, зарегистрированные до 15 июля, считаются зарегистрированными своевременно (вопросы 8, 20 информписьма ГНСУ № 3/2022). Поэтому отражать НК по ним можно, начиная с периода составления НН (вопрос 18 информписьма ГНСУ № 3/2022). То есть право на НК по таким НН возникает в периоде их составления. А потому периодом составления таких НН (когда возникло право на НК) и следует начислить компенсирующие НО. По сути, тут контролеры подтвердили наши выводы, к которым мы приходили раньше (подробнее см. «Компенсирующие» НО по налоговым накладным февраля — мая» // «Налоги & бухучет», 2022, № 51).
Учтите: эти же правила работают и для распределительных НО, начисляемых по п. 199.1 НКУ.
