Переброшенный аванс и курсовые разницы

Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и тому подобное) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением курса НБУ на дату уплаты аванса (п. 6 НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»).

То есть на дату осуществления обоих авансов их сумма была пересчитана в гривни по курсу НБУ на дату осуществления предварительной оплаты. В этот момент формируется дебиторская задолженность, которая в дальнейшем будет погашена поставкой товаров. То есть дебиторская задолженность по оплаченным авансам — это немонетарная статья.

Зато монетарная статья — это статья баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов (п. 4 НП(С)БУ 21). По монетарным статьям проводится определение курсовых разниц на дату баланса, а также на дату осуществления хозяйственной операции (п. 8 НП(С)БУ 21).

Следовательно, выданные авансы (Дт 371) фиксируются по курсу НБУ на дату уплаты денежных средств нерезидентам и в дальнейшем не пересчитываются в связи с изменением валютного курса. Это прямо следует из вышеприведенных определений монетарной и немонетарной статьи.

А если уже перечисленный нерезиденту аванс приобретает статус оплаты тому же нерезиденту по другому договору? Определять ли курсовые разницы? На наш взгляд, здесь возможны два варианта, в зависимости от того, в счет чего «перебрасывается» предварительная оплата.

Вариант 1. Аванс перебрасывается на ВЭД-договор, по которому товары уже поставлены. Иначе говоря, по ВЭД-договору нерезидент уже поставил товары (Дт 281 —Кт 632), а «переброшенный» аванс по таким операциям выступает как завершающая операция. То есть после «перебрасывания» аванс превращается в постоплату: Дт 632 — Кт 371. В таком случае курсовые разницы на дату такой хозоперации однозначно определять нужно. Кредиторская задолженность по полученным и не оплаченным товарам (Кт 632) — это монетарная задолженность.

Соответственно, на дату дальнейшей оплаты курсовые разницы нужны (Дт 945 — Кт 632 или Дт 632 — Кт 714). И не имеет значения, каким образом осуществлена оплата — прямым перечислением денег или перебрасыванием уже уплаченных средств по другому ВЭД-договору. Дебиторская задолженность нерезидента (Дт 371) тоже, по сути, превращается с товарной в денежную (ведь погашает денежный долг перед нерезидентом). Поэтому и здесь в момент зачета определяем курсовые разницы: Дт 945 — Кт 371 или Дт 371 — Кт 714.

Вариант 2. Аванс перебрасывается на ВЭД-договор, по которому товары еще не поставлены. Здесь ситуация менее однозначна. Физического перечисления денег нет. Изменений в структуре активов и обязательств — нет. Поэтому, по нашему мнению, такое перебрасывание аванса не означает осуществления новой хозяйственной операции. Поэтому, на наш взгляд, при перебрасывании аванса с одного ВЭД-договора на другой фактически авансовая дебиторская задолженность по одному договору становится такой же дебиторкой по другому договору.

Поэтому, считаем, курсовые разницы в этом случае определять не следует. Просто изменяем в аналитике авансовой валютной дебиторки один договор на другой — по тому же курсу НБУ, по которому определили сумму этой дебиторки на дату перечисления аванса. И в дальнейшем (то есть когда происходит поставка товаров под аванс, который свалился из другого ВЭД-договора) никаких курсовых разниц не будет. Потому что после перебрасывания аванса на новый ВЭД-контракт дальнейшая поставка товаров под такой ВЭД-контракт — это та же немонетарная задолженность. А потому по такой задолженности курсовые разницы не определяются.

Соответственно, первоначальная стоимость товаров, приобретенных за счет переброшенного аванса, формируется с учетом этих правил учета курсовых разниц. То есть если по ВЭД-договору, на который переброшен аванс, уже произошла поставка товара, первоначальная стоимость такого товара уже сформирована на момент его оприходования (то есть признания активом). Если же поставка еще не произошла, первоначальная стоимость фиксируется по курсу НБУ на дату перечисления аванса под первоначальный ВЭД-контракт.

Пример 1. Предприятие перечислило аванс в счет ВЭД-договора с нерезидентом по договору А в сумме 10000 евро (курс НБУ — 29,2742 грн/€, курс условный). В дальнейшем принято решение перенаправить этот аванс в оплату уже поставленных товаров от нерезидента по договору В на такую же сумму 10000 евро. Курс НБУ на дату оприходования товаров — 28,4437 грн/€, на дату перенаправления аванса — 29,4642 грн/€, курсы условные).

Перебрасывание аванса на оплату уже поставленных товаров

Пример 2. Предприятие перечислило аванс в счет ВЭД-договора с нерезидентом по договору С в сумме 10000 евро (курс НБУ — 29,2742 грн/€, курс условный). В дальнейшем принято решение перенаправить этот аванс в оплату еще не поставленных товаров от нерезидента по договору Н на такую же сумму 10000 евро. Курс НБУ на дату оприходования товаров — 29,5033 грн/€, на дату перенаправления аванса — 29,8756 грн/€, курсы условные).

Перебрасывание аванса на оплату еще не поставленных товаров

Что же, думаем, принцип учета вам понятен.