Такая ситуация в военное время встречается нередко. Дело в том, что в условиях военного положения субъекты хозяйствования существенно ограничены в своих возможностях покупать иностранную валюту. Нацбанк в п. 19 постановления № 18 разрешил банкам продавать клиентам иностранную валюту за счет собственной валютной позиции для выполнения этими клиентами собственных обязательств перед банками по кредитным договорам (включая проценты).
Вероятно, что в ситуации, о которой спрашивает читатель, банк-кредитор не имел возможности продать своему заемщику валюту, если бы тот мог погасить кредит.
В результате у заемщика исчезла физическая возможность вернуть кредит своему кредитору (банку). Чтобы «разрулить» эту ситуацию, банк соглашается на то, что долларовый кредит по договоренности будет погашен в гривне.
Валютный вопрос. В принципе, валютное законодательство такие договоренности не запрещает. Если кредитора гривня вместо доллара устраивает (а куда ему деваться?), нет никаких препятствий погасить задолженность, которая возникла в иностранной валюте, в валюте национальной. В конечном итоге, ч. 1 ст. 5 Закона о валюте* определяет гривню как единственное платежное средство в нашей стране. А в операциях, которые определены в ч. 2 ст. 5 данного Закона, иностранная валюта позволяется наравне с гривней, а не вместо нее.
* Закон Украины от 21.06.2018 № 2473-VIII.
То есть валютное законодательство запрещает иностранную валюту в расчетах по операциям, которые не относятся к перечню упомянутых в ч. 2 ст. 5 Закона о валюте, а также п. 27 Положения № 2*. А вот обратный процесс — расчеты в национальной валюте по задолженности, которая первоначально отражена в иностранной валюте, — не запрещается. Поэтому погашение гривней кредита, полученного в долларах, не нарушает требования валютного законодательства.
* Утвержденное постановлением Правление НБУ от 02.01.2019 № 2.
Вопрос курса. По какому курсу переквалифицировать долларовый кредит в гривне? Это вопрос законодательством не регулируется. Поэтому стороны могут самостоятельно решать, сколько гривень заемщик должен отдать за непогашенную часть долларового кредита. Конечно, можно пойти самым простым путем и установить гривневую стоимость непогашенной части кредита в соответствии с курсом НБУ на дату дополнительного соглашения (то есть, собственно, соглашения о переквалификации задолженности). Но вряд ли все кредиторы на это согласятся. Поэтому мы не исключаем также и другие варианты.
Какие это варианты? Например, коммерческий курс валюты на дату переквалификации задолженности из долларовой в гривневую. Может быть и еще более утонченный вариант, когда на дату каждого транша на погашение задолженности его сумма определяется исходя из текущего коммерческого (или НБУшного) курса иностранной валюты к гривне.
Бухгалтерский учет. Непогашенная часть кредита, которая должна погашаться в иностранной валюте, — это инвалютная монетарная статья. Поэтому в соответствии с пп. 7, 8 НП(С)БУ 21 она должна перерасчитываться исходя из курса НБУ на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции. Поэтому на момент, когда достигнуто решение переквалифицировать задолженность в гривневую, непогашенная часть кредита учитывается на балансе исходя из курса НБУ, который действовал на последнюю дату баланса или хозоперации. Здесь нужно помнить главное:
переквалификация инвалютной задолженности в гривневую — это изменение валюты выполнения обязательства с иностранной валюты на национальную
На дату переквалификации задолженность в иностранной валюте трансформируется в гривневую. Тем не менее, такая переквалификация полностью вписывается в определение хозяйственной операции. Ведь она вызывает изменения в структуре обязательств предприятия. Поэтому на дату переквалификации придется определить курсовые разницы.
Как это выглядит на практике? По кредиту субсчета 602 (или 502 для долгосрочного кредита) учитывается кредиторская задолженность — монетарная статья баланса. На дату переквалификации определяем по ней курсовую разницу, в зависимости от того, как изменился курс НБУ*. А именно:
— если официальный курс гривни к доллару, установленный НБУ, вырос, делаем проводку: Дт 945 (974)** — Кт 602 (502);
— если официальный курс гривни к доллару снизился (давайте пофантазируем ☺), делаем проводку: Дт 602 (502) — Кт 714 (744)**.
** Операционной или неоперационной курсовая разница будет в зависимости от того, какой целевой характер использования кредита — операционный или инвестиционный (см. письмо Минфина от 24.03.2004 № 31-04200-20-25/4757).
После того как долларовая задолженность получила свое выражение в актуальном курсе НБУ, самое время перевести эту задолженность из долларовой в гривневую. Для этого достаточно сделать проводку: Дт 602 — Кт 601 (для долгосрочных кредитов: Дт 502 — Кт 501) в подтверждение того, что задолженность становится гривневой вместо инвалютной.
Но если для переквалификации вы выбрали не курс НБУ, а коммерческий курс на дату переквалификации, появляется еще один нюанс. Коммерческий курс (то есть курс, выбранный для переквалификации) почти наверняка будет отличаться от того курса НБУ, по которому непогашенная часть задолженности учитывается на балансе. Что делать с той суммой, на которую курс переквалификации будет отличаться от курса НБУ, по которому учитывается задолженность? По нашему мнению, в зависимости от того, как изменился курс, такие суммы могут попадать в доходы или в расходы заемщика. Но не как курсовые разницы, а просто как прочий операционный доход (Дт 601 (501) — Кт 719) или прочие операционные расходы (Дт 949 — Кт 601 (501)).
* Теперь мы живем в условиях фиксированного курса НБУ (29,2549 грн/дол.), но есть перспектива возвращения к плавающему курсу.
Пример. Предприятие 03.01.2022 получило кредит в банке на пополнение оборотных средств в сумме 10000 долларов США (курс НБУ — 27,2782 грн/$) сроком на 10 месяцев с ежемесячным платежом на сумму 1000 долларов и без процентов. По состоянию на май непогашенной осталась сумма 9000 долларов. Возможности погасить ее в валюте нет, потому стороны достигли договоренности о погашении этой части задолженности в гривнях по коммерческому курсу по состоянию на 20.05.2022 (29,4345 грн/$, курс условный).
Отразим указанные операции в учете.
Возврат валютного кредита в гривне
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, $/грн | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Получен кредит в валюте (03.01.2022) (курс НБУ — 27,2782 грн/$) | 312 | 602 | $10000 272782 |
| 2 | Погашен кредит за январь (31.01.2022) (курс НБУ — 28,7839 грн/$) | 602 | 312 | $1000 28783,90 |
| 3 | Отражена курсовая разница по возвращенной части кредита ($1000 х (28,7839 грн/$ - 27,2782 грн/$) = 1505,70 грн) | 945 | 602 | 1505,70 |
| 4 | Отражена курсовая разница по невозвращенной части кредита на дату баланса (31.03.2022) ($9000 х (29,2549 грн/$ - 27,2782 грн/$) = 17790,30 грн) | 945 | 602 | 17790,30 |
| 5 | Переквалифицирована задолженность из долларовой в гривневую ($9000 х 29,2549 грн/$)* | 602 | 601 | 263294,10 |
| 4 | Отражены расходы от переквалификации задолженности из долларовой в гривневую ($9000 х (29,4345 грн/$ - 29,2549 грн/$) = 1616,40 грн) | 949 | 601 | 1616,40** |
| 5 | Перечислен платеж за февраль — май (сумма платежа в гривне — 264910,50 грн : 9 х 4 = 117738 грн) | 601 | 311 | 117738 |
| * Курсовые разницы отсутствуют, ведь курс НБУ на 31.03.2022 и на дату переквалификации был один и тот же. * Если курс по условиям соглашения о переквалификации пересматривается для каждого транша отдельно, эту сумму определяем как разницу между курсом НБУ на дату баланса (29,2549 грн/$) и курсом, по которому определяется гривневый эквивалент текущего транша. В таком случае рекомендуем переквалифицировать валютную задолженность в гривневую (Дт 602 — Кт 601) частями, а не всю сумму сразу. | ||||
В налоговоприбыльном учете никаких разниц, связанных с расходами/доходами на переквалификацию кредита, не будет. Эти операции отразятся на налогооблагаемой прибыли сугубо по бухучетным правилам.
