Така ситуація у воєнний час зустрічається нерідко. Річ у тім, що в умовах воєнного стану суб’єкти господарювання суттєво обмежені в своїх можливостях купувати іноземну валюту. Нацбанк у п. 19 постанови № 18 дозволив банкам продавати клієнтам іноземну валюту за рахунок власної валютної позиції для виконання цими клієнтами власних зобов’язань перед банками за кредитними договорами (уключаючи відсотки).
Імовірно, що в ситуації, про яку запитує читач, банк-кредитор не мав можливості продати своєму позичальнику валюту, аби той міг погасити кредит.
В результаті у позичальника зникла фізична можливість повернути кредит своєму кредитору (банку). Аби «розрулити» цю ситуацію, банк погоджується на те, що доларовий кредит за домовленістю буде погашено у гривні.
Валютне питання. В принципі, валютне законодавство такі домовленості не забороняє. Якщо кредитора гривня замість долара влаштовує (а куди йому діватися?), немає жодних перешкод погасити заборгованість, яка виникла у іноземній валюті, у валюті національній. Зрештою, ч. 1 ст. 5 Закону про валюту* визначає гривню як єдиний платіжний засіб у нашій країні. А в операціях, що їх визначено у ч. 2 ст. 5 цього Закону, іноземна валюта дозволяється нарівні з гривнею, а не замість неї.
* Закон України від 21.06.2018 № 2473-VIII.
Тобто валютне законодавство забороняє іноземну валюту у розрахунках за операціями, які не належать до переліку згаданих у ч. 2 ст. 5 Закону про валюту, а також п. 27 Положення № 2*. А от зворотній процес — розрахунки в національній валюті за заборгованістю, яка первісно відображена у іноземній валюті — не забороняється. Тому погашення гривнею кредита, отриманого у доларах — не порушує вимоги валютного законодавства.
* Затверджене постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 2.
Питання курсу. За яким курсом перекваліфіковувати доларовий кредит у гривні? Це питання законодавством не регулюється. Тому сторони можуть самостійно вирішувати, скільки гривень позичальник має віддати за непогашену частину доларового кредиту. Звичайно, можна піти найпростішим шляхом і встановити гривневу вартість непогашеної частини кредиту відповідно до курсу НБУ на дату додаткової угоди (тобто, власне, угоди про перекваліфікацію заборгованості). Але навряд чи усі кредитори на це погодяться. Тож ми не виключаємо також і інші варіанти.
Які це варіанти? Наприклад, комерційний курс валюти на дату перекваліфікації заборгованості з доларової у гривневу. Може бути і ще більш витончений варіант, коли на дату кожного траншу на погашення заборгованості його сума визначається виходячи з поточного комерційного (чи НБУшного) курсу іноземної валюти до гривні.
Бухгалтерський облік. Непогашена частина кредиту, яка має погашатися в іноземній валюті, — це інвалютна монетарна стаття. Тож відповідно до пп. 7, 8 НП(С)БО 21 вона має перераховуватися виходячи з курсу НБУ на дату балансу і на дату здійснення господарської операції. Тож на момент, коли досягнуто рішення перекваліфікувати заборгованість у гривневу, непогашена частина кредиту обліковується на балансі виходячи з курсу НБУ, що діяв на останню дату балансу чи госпоперації. Тут потрібно пам’ятати головне:
перекваліфікація інвалютної заборгованості в гривневу — це зміна валюти виконання зобов’язання з іноземної валюти на національну
На дату перекваліфікації заборгованість в іноземній валюті трансформується в гривневу. Менше з тим, така перекваліфікація цілком вписується у визначення господарської операції. Адже вона викликає зміни в структурі зобов’язань підприємства. Тож на дату перекваліфікації, доведеться визначити курсові різниці.
Як це виглядає на практиці? За кредитом субрахунка 602 (або 502 для довгострокового кредиту) обліковується кредиторська заборгованість — монетарна стаття балансу. На дату перекваліфікації визначаємо за нею курсову різницю, залежно від того, як змінився курс НБУ*. А саме:
— якщо офіційний курс гривні до долара, встановлений НБУ, виріс, робимо проводку: Дт 945 (974)** — Кт 602 (502);
— якщо офіційний курс гривні до долара знизився (давайте пофантазуємо ☺), робимо проводку: Дт 602 (502) — Кт 714 (744)**.
** Операційною чи неопераційною курсова різниця буде залежно від того, який цільовий характер використання кредиту — операційний чи інвестиційний (див. лист Мінфіну від 24.03.2004 № 31-04200-20-25/4757).
Після того, як доларова заборгованість отримала своє вираження в актуальному курсі НБУ, саме час перевести цю заборгованість із доларової у гривневу. Для цього достатньо зробити проводку: Дт 602 — Кт 601 (для довгострокових кредитів: Дт 502 — Кт 501) на підтвердження того, що заборгованість стає гривневою замість інвалютної.
Але якщо для перекваліфікації ви обрали не курс НБУ, а комерційний курс на дату перекваліфікації, з’являється ще один нюанс. Комерційний курс (тобто курс, обраний для перекваліфікації) майже напевне буде відрізнятися від того курсу НБУ, за яким непогашена частина заборгованості обліковується на балансі. Що робити з тією сумою, на яку курс перекваліфікації буде відрізнятися від курсу НБУ, за яким обліковується заборгованість? На нашу думку, залежно від того, як змінився курс, такі суми можуть потрапляти до доходів або до витрат позичальника. Але не як курсові різниці, а просто як інший операційний дохід (Дт 601 (501) — Кт 719) чи інші операційні витрати (Дт 949 — Кт 601 (501)).
* Наразі ми живемо в умовах фіксованого курсу НБУ (29,2549 грн/дол.), але є перспектива повернення до плаваючого курсу.
Приклад. Підприємство 03.01.2022 отримало кредит у банку на поповнення обігових коштів у сумі 10000 доларів США (курс НБУ — 27,2782 грн/$) строком на 10 місяців зі щомісячним платежем на суму 1000 доларів і без процентів. Станом на травень непогашеною залишилася сума 9000 доларів. Можливості погасити її у валюті немає, тому сторони досягли домовленості про погашення цієї частини заборгованості у гривнях за комерційним курсом станом на 20.05.2022 (29,4345 грн/$, курс умовний).
Відобразимо зазначені операції в обліку.
Повернення валютного кредиту у гривні
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, $/грн | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Отримано кредит у валюті (03.01.2022) (курс НБУ — 27,2782 грн/$) | 312 | 602 | $10000 272782 |
| 2 | Погашено кредит за січень (31.01.2022) (курс НБУ — 28,7839 грн/$) | 602 | 312 | $1000 28783,90 |
| 3 | Відображено курсову різницю за повернутою частиною кредиту ($1000 х (28,7839 грн/$ - 27,2782 грн/$) = 1505,70 грн) | 945 | 602 | 1505,70 |
| 4 | Відображено курсову різницю за неповернутою частиною кредиту на дату балансу (31.03.2022) ($9000 х (29,2549 грн/$ - 27,2782 грн/$) = 17790,30 грн) | 945 | 602 | 17790,30 |
| 5 | Перекваліфіковано заборгованість з доларової у гривневу ($9000 х 29,2549 грн/$)* | 602 | 601 | 263294,10 |
| 4 | Відображено витрати від перекваліфікації заборгованості з доларової у гривневу ($9000 х (29,4345 грн/$ - 29,2549 грн/$) = 1616,40 грн) | 949 | 601 | 1616,40** |
| 5 | Перераховано платіж за лютий — травень (сума платежу у гривні — 264910,50 грн : 9 х 4 = 117738 грн) | 601 | 311 | 117738 |
| * Курсові різниці відсутні, адже курс НБУ на 31.03.2022 і на дату перекваліфікації був один і той самий. * Якщо курс за умовами угоди про перекваліфікацію переглядається для кожного траншу окремо, цю суму визначаємо як різницю між курсом НБУ на дату балансу (29,2549 грн/$) і курсом, за яким визначається гривневий еквівалент поточного траншу. В такому разі рекомендуємо перекваліфіковувати валютну заборгованість у гривневу (Дт 602 — Кт 601) частинами, а не усю суму одразу. | ||||
В податковоприбутковому обліку жодних різниць, пов’язаних з витратами/доходами на перекваліфікацію кредиту, не буде. Ці операції відобразяться на оподатковуваному прибутку суто за бухобліковими правилами.
