Таблица данных: как заполнить и подать, чтобы было больше шансов на ее принятие?

Право плательщика НДС подать Таблицу закреплено в п. 12 Порядка № 1165, а ее форма приведена в приложении 5 к этому Порядку.

Что дает Таблица? Вообще, подача ее необязательна. Это право, а не обязанность плательщика НДС. Но она дает возможность предупредить блокировку налоговых накладных (НН) / расчетов корректировки (РК). Если коды товаров/услуг есть в учтенной фискалами Таблице, то НН/РК с такими кодами регистрируется без мониторинга (это четвертый признак безусловной регистрации НН/РК, которые перечислены в п. 3 Порядка № 1165). То есть без блокировки. Исключение: (1) уменьшающие РК и (2) РК на неплательщиков НДС. От блокировки этих РК Таблица может и не защитить.

Следовательно,

Обратите внимание! Принятая Таблица не разблокирует уже заблокированные НН/РК. Если НН/РК заблокированы, то для их разблокировки нужно подавать документы (то есть придется проводить всю стандартную процедуру разблокировки), а Таблица данных в этом случае может лишь помочь разблокировке НН/РК. То есть принятая фискалами Таблица «назад» не срабатывает. Срабатывает она только на будущее. Подавать Таблицу с каждой квитанцией об остановке регистрации в ЕРНН НН/РК не нужно.

Можно ли подать Таблицу еще до блокировки НН/РК? Само назначение Таблицы (предупредить блокировку) указывает на то, что Таблицу можно подать без факта блокировки НН/РК. Это подтверждают и сами налоговики (101.18 БЗ). Но на практике плательщикам часто отказывают в приеме (учете) Таблицы, если в ней указан код «реализации» в отношении которого еще не было факта блокировки НН/РК у плательщика. В качестве причины отказа указывается «налоговые накладные с заявленными кодами не останавливались». Впрочем, это не должно останавливать вас от подачи Таблицы.

«Военные нюансы». По правилам п. 15 Порядка № 1165 поданная плательщиком Таблица должна быть рассмотрена налоговиками (комиссией регионального уровня) в течение 5 рабочих дней после ее получения. Но на время военного положения в соответствии с п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ течение налоговых сроков останавливается (за некоторыми исключениями, которые нашего вопроса, к сожалению, не касаются).

Конечно, это вовсе не значит, что в течение военного положения Таблицы не будут рассматриваться совсем. Они будут рассматриваться налоговиками, но надо быть готовым к тому, что это может быть дольше, чем в течение отведенных 5 рабочих дней.

Обратите внимание, что

Еще один момент. В «мирные» времена в случае принятия налоговиками решения о неучете Таблицы с «непонятной причиной» у плательщиков была возможность «провести расследование». Можно было направить налоговикам запрос о предоставлении публичной информации с целью получения информации о том, что именно конкретно стало причиной неучета Таблицы. Форма и порядок подачи такого запроса приведены на сайте ГНСУ (www.tax.gov.ua) во вкладке «Для общественности»→ «Публичная информация».

Впрочем, налоговики уже сообщили, что в период военного положения временно приостановлено предоставление налоговиками информации на запросы, которые не касаются военного положения. При этом ссылаются они на все тот же п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, который предусматривает, что на время военного положения течение налоговых сроков останавливается.

Но это не исключает возможности получить от налоговиков консультацию в телефонном режиме.

Почему получить решение об учете Таблицы непросто? Поскольку Таблица данных дает иммунитет от блокировки НН/РК (с учетом исключений, о которых речь шла выше), налоговики относятся к ней очень придирчиво. И получить решение об учете Таблицы, как показывает практика, бывает достаточно сложно. Причины этого могут быть:

1) объективные:

— некорректное заполнение Таблицы;

— непредоставление объяснений / недостаточность информации в объяснениях;

— несоответствие определенных плательщиком налога в Таблице видов деятельности имеющимся у плательщика налога основным средствам. Что фактически значит, что имеющаяся у налоговиков информации не вызывает уверенности в том, что у вас есть достаточные ресурсы (производственные мощности) для того, чтобы осуществлять определенную деятельность;

2) формальные. Например, если вы включены в число рисковых плательщиков налога (проверить это можно в Электронном кабинете, используя вкладку «Мониторинг НН/РК» → «Соответствие критериям рисковости»). В таком случае Таблицу не учтут, даже если будут поданы все объяснения. В этом случае сначала надо снять «рисковый» статус плательщика, а потом уже подавать Таблицу.

Таблицу могут не учесть, если, например, не выполняется налоговая нагрузка. Также достаточно часто практикуется неучет Таблицы, если плательщик декларирует «минус» в декларации по НДС.

Какие ошибки часто допускаются в заполнении Таблицы? Назовем наиболее распространенные.

1. В Таблице указано слишком много кодов «реализации». Одна Таблица должна составляться не более чем на 6 кодов «реализации» (кодов поставки). Если больше — Таблицу не учтут. Но

Так, во-первых, есть больше шансов на учет Таблицы. А, во-вторых, если налоговикам какой-то один код покажется «подозрительным», то если разделить коды на несколько Таблиц, есть шанс, что отклонят Таблицу лишь с тем кодом, который «не понравился», а другие учтут.

Если вы решили подать одну Таблицу на несколько кодов, то, как показывает практика, лучше не указывать в такой Таблице коды, по которым вам еще не блокировали НН/РК. На такие коды лучше подать отдельную Таблицу.

Обратите внимание: если у вас уже приняли (учли) Таблицу с каким-то кодом товаров/услуг, то в следующих Таблицах его не дублируйте. Иначе придет отказ в учете Таблицы из-за того, что такой код уже учтен. Поэтому если нужно добавить коды, то все не переписываем, а подаем новую Таблицу с дополнительными кодами.

2. В Таблице указанный код КВЭД не указан в регистрационных данных плательщика. Речь идет о графе 2 Таблицы «Код согласно КВЭД». Если этого кода нет в регистрационных данных плательщика (не отмечен в данных ЕГР*), то Таблицу с таким кодом КВЭД не учтут.

* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

Отметим, что код согласно КВЭД надо заполнять в каждой строке Таблицы. Пустой графа 2 оставаться не должна (см. примеры ниже).

3. Таблица заполнена не в «шахматном» порядке, невозможно связать коды приобретения и коды реализации. При заполнении Таблицы необходимо следовать следующему правилу: в одной строке не могут быть указаны и коды «приобретения», и коды «реализации». То есть

При этом лучше коды указывать соответствующими группами: («поставки/приобретения»), которые связаны друг с другом. А не подряд все поставки, а потом все приобретения. Чтобы можно было проследить связь между кодами приобретения и кодами поставки. Это даст возможность фискалам из комиссии лучше понимали суть ваших операций.

Причем налоговики рекомендуют тем, кто:

— перепродает товары / перевыставляет услуги, сначала указывать код приобретения, а ниже — тот же код поставки,

— производит продукцию / самостоятельно предоставляет услуги — наоборот: сначала — код продукции/услуги, а ниже — коды составляющих ее себестоимости).

Коды услуг согласно ГКПУ в Таблице должны содержать от 5 (например: 02.40) до 14 символов.

Обратите внимание: если Таблица будет учтена, то указывайте в НН/РК коды точно так же, как вы привели их в учтенной Таблице. Например, код «33.12» и код «33.12.24-00.00» не идентичны и понимаются как разные коды!

Таблица данных (фрагмент) — Перепродажа товаров

Таблица данных (фрагмент) — Производство/предоставление услуг

Если ваши поставщики — неплательщики НДС, то также указывайте в Таблице коды приобретения (несмотря на то, что зарегистрированных НН на эти коды нет). При этом в объяснениях к Таблице укажите, что среди ваших основных поставщиков есть контрагенты — неплательщики НДС, и укажите, какие именно товары вы в них покупаете. Заметьте, что такие приобретения при этом должны быть обязательно отражены в строке 10.4 декларации по НДС.

Объяснение к Таблице. Таблица подается обязательно с объяснениями. Без объяснений налоговики не принимают Таблицу к рассмотрению.

Пункт 14 Порядка № 1165 предусматривает, что в объяснениях указывается вид деятельности плательщика со ссылкой на налоговую и другую отчетность плательщика НДС. Немного больше конкретики в отношении объяснения к Таблице находим в разъяснении в категории 101.17 БЗ (ср. ). Там фискалы отмечают, что объяснение должно быть с информацией о деятельности плательщика (с возможным указанием сведений об имеющихся арендованных или собственных помещениях, производственных мощностях, земельных участках, наемном персонале, остатках готовой продукции, сырья).

Обычно указывают:

1) информацию о плательщике (то есть о вашем предприятии или ФЛП) : где находится, какими видами деятельности занимается;

2) информацию, связанную с кодом(ами) «реализации», на который(ые) составляется Таблица.

Возможно, придется объяснить специфику деятельности/«технологию производства» для того, чтобы налоговики поняли, почему, например, у вас именно такие коды приобретения и как они связаны с производством продукции / предоставлением услуг;

1) информацию о ваших «производственных» мощностях — арендованные или собственные помещения, оборудование. То есть налоговики должны удостовериться, что у вас есть ресурсы для того, чтобы осуществлять эту деятельность. Обратите внимание:

Если вы, например, указали определенные «мощности» в объяснениях, но эти «мощности» не указаны в форме № 20-ОПП, то скорее всего получите отказ в учете Таблицы;

2) информацию о количестве работников. Налоговики сопоставляют количество персонала с «масштабами» деятельности плательщика. Большие «обороты» при небольшой численности работников могут стать поводом для сомнений в реальности операций. Если для выполнения работ привлекаются лица по договорам ГПХ, подайте об этом информацию. Или объясните налоговикам специфику вашей деятельности. Информацию о трудовых ресурсах налоговики могут проверить по приложению 4ДФ к объединенному НДФЛ/ВС/ЕСВ-расчету;

3) информацию об основных покупателях и продавцах. В своих разъяснениях налоговики говорят, что желательно даже указывать коротко основные условия договоров (например, на кого возлагается обязанность доставки товара, каким транспортом от доставляется и тому подобное).

Если среди ваших основных поставщиков есть неплательщики НДС — укажите эту информацию в объяснениях также;

если в налоговом кредите есть большой процент «рисковых товаров» (из Перечня рисковых), возможно, придется подавать информацию о количестве их приобретения и расходования (в виде оборотно-сальдовой ведомости). При этом отметим, что проектом изменений к Порядку № 1165 планируется в будущем отказаться от Перечня рисковых товаров/услуг (а это только увеличит количество НН, которые блокируется);

4) информацию об остатках готовой продукции (наименования) и остатках сырья (наименования).

В подтверждение этой информации могут прилагаться копии документов (например, договоры аренды).

Как подавать Таблицу и объяснения? Их подают в электронном виде. Код электронной формы самой Таблицы: J/F13123.

Объяснение подается в виде прикрепленного к Таблице приложения, код формы которого J/F13601. А вложение в это приложение (файл с отсканированными документами) должно быть в формате PDF, PNG или JPG, и размер каждого прикрепленного к приложению файла не может превышать 2 Мб, а количество документов — 100 экз.

Таблица — автоматом. Некоторые «преференции» в подаче Таблицы имеют аграрии. Они могут претендовать на автоматический учет Таблицы. Подробности этого вы можете найти в статье «Преференция аграриям — Таблица автоматом», «Налоги & бухучет», 2021, № 30.

Не учли Таблицу: как действовать? Если Таблицу не приняли (получили решение о неучете Таблицы по форме приложения 6 к Порядку № 1165), прежде всего следует проанализировать, какую причину неучета Таблицы указали налоговики в Решении. Всего формой Решения предусмотрено три таких причины:

— «наличие у контролирующих органов налоговой информации, которая свидетельствует об осуществлении плательщиком рисковых операций». Достаточно часто эта причина указывается, когда плательщик включен в список рисковых. Поэтому проверьте через Электронный кабинет, не включены ли вы в число рисковых. Если включены — сначала подавайте документы на выведение из числа рисковых. Если статуса рискового нет, принимая во внимание действующие во время военного положения ограничения в отношении получения запросов от налоговиков, лучше попробовать узнать непосредственно у налоговиков (в телефонном режиме) конкретную причину неучета Таблицы;

— «выявление несоответствия определенных плательщиком в Таблице видов деятельности имеющимся у плательщика основным средствам». Как правило, указывается, когда фискалам показалось маловато информации, приведенной в форме № 20-ОПП. Поэтому проверьте: может, надо добавить еще какие-то объекты;

— «другое». Обычно эта причина указывается при некорректном заполнении Таблицы, или если НН/РК с кодами в Таблице не блокировались.

Если Таблица данных не учтена, вы можете предоставить ее налоговикам повторно. Количество попыток не ограничено.

Таблицу учли, но НН/РК блокируются. Причины:

1. Отправили НН/РК раньше, чем получили решение об учете Таблицы. Решение об учете Таблицы должно появиться в Электронном кабинете (п. 16 Порядка № 1165);

2. Код в НН/РК указан не так, как в Таблице. Обратите внимание: например, код «33.12» и код «33.12.24-00.00» — не идентичны и понимаются как разные коды!

3. Налоговики уже успели отменить ранее учтенную Таблицу (смотрите дальше). Поэтому статус Таблицы стоит регулярно проверять в Электронном кабинете.

Отклонение уже учтенной Таблицы. Фискалы со временем могут отказать в учете уже принятой ими ранее Таблицы (даже учтенной «автоматом»). Сделать это могут налоговики как регионального, так и центрального уровня (п. 25 Порядка № 1165). В таком случае плательщик получит решение о неучете Таблицы (по форме приложения 7 к Порядку № 1165).

Какие причины такого неучета могут быть?

В Порядке № 1165 названа лишь одна причина для неучета уже учтенной Таблицы — если после ее учета в контролирующий орган поступила налоговая информация, которая свидетельствует о предоставлении плательщиком налога недостоверной информации в Таблице данных плательщика налога, которая учтена (п. 19 Порядка № 1165).

Но вот в самой форме решения (по форме приложения 7 к Порядку № 1165) вопреки этому причин отмены Таблицы почему-то больше. И, в частности, основанием ее неучета названо «наличие налоговой информации об осуществлении плательщиком рисковых операций».

Достаточно часто налоговики принимают решение о неучете уже учтенной Таблицы, если плательщика включили в число рисковых. На сегодня это незаконно — потому что, повторим, Порядок № 1165 предусматривает лишь одну причину отмены уже учтенной Таблицы. Конкретно, если обнаружено, что в ней подана недостоверная информация. По другим причинам отменять принятую Таблицу налоговики не имеют права. На это обращали внимание и суды (решение Днепропетровского окружного админсуда от 06.09.2019 по делу № 160/6004/19; решение окружного админсуда г. Киева от 11.07.2019 по делу № 826/17989/17).

Отметим, что проектом изменений к Порядку № 1165 планируется «узаконить» такое основание для отмены ранее учтенной Таблицы, как «включение плательщика в число рисковых по критериям рисковости плательщика». Правда, только если плательщик отвечает лишь некоторым критериям рисковости.

Что делать, если ранее учтенную Таблицу отменили:

— подать новую Таблицу (поскольку это не запрещено и подавать ее можно неоднократно — бесконечно). Правда, если у «автоматчиков» старая Таблица была учтена автоматически, а потом отклонена, то в дальнейшем поданная новая Таблица рассматривается в общем порядке — без «автомата» (п. 20 Порядка № 1165). Также обратите внимание: если причиной отмены Таблицы стало включение плательщика к числу рисковых, то сначала нужно «снять» рисковый статус;

— обжаловать отклонение Таблицы. Но в период военного положения такое обжалование может затянуться.

Следовательно, как видим, Таблица данных — это желательный инструмент защиты от блокировки НН/РК. Но он достаточно «хрупкий» — в том смысле, что и получить учтенную налоговиками Таблицу бывает довольно сложно. Да и фактически у налоговиков «развязаны руки» в любой момент отменить уже учтенную Таблицу. Но побороться за ее учет, если вам блокируют НН/РК, однозначно стоит. «Успех» приема (учет) Таблицы зависит от того, насколько качественно составлены объяснения к Таблице.