Темы статей
Выбрать темы

НДС по первичке: отражаем в бухучете

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Из-за военного положения (ВП) налоговые накладные (НН)/расчеты корректировки (РК) не регистрируются. Поэтому плательщики НДС могут отражать налоговые обязательства (НО)/налоговый кредит (НК) на основании первички. О том, как показать военный НДС по первичке в бухучете, сейчас поговорим.

Налоговые обязательства

Прежде всего, напомним, что:

— пока НН/РК не регистрируются (однако их регистрацию обещают в скором времени возобновить, см. новость buhgalter911.com/uk/news/news-1065162.html), при этом

— все незарегистрированные из-за военного положения НН/РК необходимо будет зарегистрировать в течение 6 месяцев по окончании ВП (п. 322 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Причем их нужно будет регистрировать по новой форме (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 17.01.2022 № 15), о чем ГНСУ проинформирует плательщиков дополнительно (БЗ 101.16). При этом несмотря на послевоенную регистрацию таких НН/РК их нужно будет составлять датой первого события!

Однако, как известно,

НО должны быть задекларированы периодом первого события независимо от факта регистрации НН

Правда, если НО задекларированы, а НН не зарегистрированы, то после подачи декларации возникнет ЕПеревищ (и уменьшится лимит). Поэтому чтобы при послевоенной регистрации НН/РК повторно не расходовать лимит (а зарегистрировать их за счет возникшего ЕПеревищ, п. 2001.9 НКУ), налоговики рекомендуют данные о них фиксировать в таблице 1.1 приложения Д1 к декларации по НДС (см. разъяснение tax.gov.ua/media-tsentr/novini/576814.html). Поэтому в течение военного положения плательщику (поставщику) по первому событию стоит все же составлять НН (и приводить данные о них в таблице 1.1 приложения Д1 и подавать такое приложение вместе с декларацией). Тем более, что так потом их проще будет направлять на регистрацию и не запутаться в НО. А также можно обмениваться экземплярами незарегистрированных НН с покупателями.

А что же в бухучете?

Напомним, что Инструкция по бухучету НДС отменена. Поэтому вопросы бухучета предприятия вправе решать самостоятельно. Однако, учитывая, что НО фактически проходят два этапа (сперва их отражают по первичке, потом придется регистрировать НН), считаем, что в учете помогут субсчета. В связи с этим с оглядкой на Инструкцию № 291* для НО можно завести, например, такие субсчета:

— 643 «Расчеты по НО»;

— 641/НДС «НО, подтвержденные зарегистрированными НН (РК)»;

— 641/2 «НО, не подтвержденные НН (РК)».

* Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 № 291.

Причем такой учет лучше вести в разрезе контрагентов, чтобы в послевоенный период легче было сверить данные.

Считаем, что так как НН/РК пока не регистрируются, то при возвратах, уменьшении цены и пр. откорректировать (уменьшить) НО по НДС поставщик может на основании первички. Строго говоря, в п. 322 подразд. 2 разд. ХХ НКУ говорится прежде всего о налоговом кредите. Поэтому если уменьшать НО по первичке плательщик не решается, он может дожидаться регистрации РК. В то же время, налоговики занимают здесь неформальную позицию и допускают возможность формирования в течение ВП по первичке не только НК, но и НО (БЗ 101.24).

Учет НО по НДС может быть таким:

Таблица 1. Учет военных НО по НДС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Учет НО в течение ВП:

а) если первое событие — отгрузка товара

1

Отгружены товары (отражены НО по первичке, без НН)

361

702

702

641/2

б) если первое событие — получение аванса

2

Получен аванс от покупателя (отражены НО по первичке, без НН)

311

681

643

641/2

Учет НО после ВП:

3

НН зарегистрирована, подтверждены НО зарегистрированной НН

641/2

641/НДС

*Если НН в конечном счете по истечении срока для регистрации так и не будет поставщиком зарегистрирована, то НО можно списать на субсчет 641/НДС (записью Дт 641/2 — Кт 641/НДС).

Возвраты и уменьшение НО

а) если первое событие — отгрузка товара

4

Уменьшен доход в связи с возвратом

704

361

5

Откорректированы НО по НДС по первичке, без РК (методом «красное сторно»)

704

641/2

б) если первое событие — получение аванса

6

Возвращена предоплата покупателю

681

311

7

Откорректированы НО по НДС по первичке без РК (методом «красное сторно»)

643

641/2

8

Если после ВП уменьшающий РК:

— зарегистрирован — подтверждено уменьшение НО зарегистрированным РК (методом «красное сторно»)

641/2

641/НДС

— не зарегистрирован — корректировка НО отменена

949

641/2

Налоговый кредит

А что с НК?

Так как НН/РК пока нельзя зарегистрировать, то до конца военного положения плательщикам разрешено показывать НК без зарегистрированных НН/РК — на основании первички (п. 322 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). То есть формировать его на основании первички, подтверждающей первое событие (оплату/получение): накладных, актов выполненных работ/оказанных услуг, платежных поручений, выписки банка, чеков РРО, а также, на наш взгляд, бухсправки, самоакта или других документов (со всеми реквизитами первичного документа из ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-ХIV).

Причем (как и обычный НК) такой НК нужно расшифровывать в таблице 2.1 приложения Д1 к декларации по НДС. А также налоговики рекомендуют покупателю при наличии возможности показывать его в жалобном приложении Д7 к декларации по НДС, заверяя, что поставщик от этого не пострадает и не будет привлечен к какой-либо ответственности (см. разъяснение tax.gov.ua/media-tsentr/novini/576814.html). Правда, учтите:

(!)после войны придется провести инвентаризацию и отследить какой НК подтвержден, а какой не подтвержден входящими зарегистрированными НН/РК

На это будет отведено полгода. И если в течение 6 месяцев после ВП НН поставщиком:

зарегистрирована (т. е. НК подтвержден) — то НК, ранее отраженный по первичке, сохраняется (с ним ничего предпринимать не нужно — и, скажем, его не нужно перебрасывать из периода ВП в послевоенный период регистрации НН);

не зарегистрирована (т. е. НК считается не подтвержденным) — то НК, ранее отраженный по первичке нужно снять — откорректировать с помощью УР без 3 % самоштрафа. Хотя если поставщик сможет зарегистрировать НН попозже (по истечении полгода), считаем, что плательщик вправе показать НК (в рамках 365 дней, продленных на время ВП*).

* Напомним, что с 01.01.2022 срок отражения НК сокращен с 1095 до 365 дней (п. 198.6 НКУ). Однако из-за приостановки сроков на военном положении (п. 102.9, п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) течение 365-дневного НК-срока останавливается. Так что, по сути, к 365 дням добавляется весь период ВП. А по старым НН (с датой составления до 01.01.2022) НК может быть отражен в течение 365 дней с 01.01.2022 (плюс срок ВП) и при условии, что с даты составления не прошло 1095 дней (плюс срок ВП) (п. 80 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, письмо ГНСУ от 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07).

Впрочем, знайте: показывать НК по первичкеправо, а не обязанность. Поэтому если нет желания, НК по первичке можно вообще не отражать, а формировать его уже после ВП на основании зарегистрированных НН (по общим правилам: в периоде регистрации НН или позже в течение 365 дней, увеличенных на срок действия ВП). Тут нужно взвесить «за» и «против».

С одной стороны, НК, отраженный по первичке (без НН), не даст никакой прибавки к реглимиту (его не увеличит). Да и всегда есть риск нерегистрации поставщиком НН после ВП (а значит, и необходимости последующих НК-корректировок). С другой стороны, показанный НК поможет все-таки уменьшить налог к уплате.

Если решитесь, то появится вопрос: как отражать НК по первичке в бухучете?

Так как такой НК предполагает не только отражение, но и последующее послевоенное подтверждение, считаем, без субсчетов тут не обойтись. При этом для учета военного НК можно открыть, например, такие субсчета:

— 641/2 «НК по первичке без НН»;

— 641/НДС «НК, подтвержденный зарегистрированной НН»;

— 644/1 «НК не подтвержденный».

Вести учет лучше в разрезе контрагентов (поставщиков), ведь так в послевоенный период с ними легче будет сверить данные. Тогда в бухгалтерском учете НК на основании первички отразится так:

Таблица 2. Учет военного НК на основании первички

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Учет НК на основании первички в течение ВП:

а) если первое событие — получение товара

1

Получены запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражен НК по первичке, без НН)

15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94

631

641/2*

631

б) если первое событие — перечисление аванса

2

Перечислен аванс поставщику (отражен НК по первичке, без НН)

371

311

641/2*

644/НДС

* Если решено не отражать НК на основании первички, а дожидаться регистрации поставщиком НН по окончании ВП, то сумму входного НДС учитывают по Дт 644/1 «НК не подтвержденный».

Учет НК после ВП:

— если в течение 6 месяцев после войны НН поставщиком зарегистрирована

3

Получена зарегистрированная НН от поставщика (сохранен НК, подтвержденный НН)

641/НДС

641/2

— если в течение 6 месяцев после войны НН поставщиком не зарегистрирована

4

Откорректирован НК по НДС (подан УР), отражена сумма входного НДС, не подтвержденная НН:

а) если НК был отражен по получению товара

641/2

631

644/1

631

б) если НК был отражен по перечислению аванса

641/2

644/НДС

644/1

644/НДС

5

Если НН поставщиком зарегистрирована после 6 месяцев, но до истечения 365 дней с даты составления (плюс срок ВП)*, то сумма входного НДС отнесена в НК

641/НДС

644/1

6

Если НН поставщиком так и не зарегистрирована, то на 366 день (плюс срок ВП) сумма входного НДС отнесена в расходы

949

644/1

* А для старых НН (с датой составления до 01.01.2022) — в течение 365 дней с 01.01.2022 (плюс срок ВП) и при условии, что с даты составления не прошло 1095 дней, увеличенных на срок ВП (п. 80 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, письмо ГНСУ от 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07). К тому же помните, что срок отражения НК приостанавливается на период блокировки ( title = "п. 198.6 НКУ" target = "_blank">п. 198.6 НКУ).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше