НДС по первичке: отражаем в бухучете

Налоговые обязательства

Прежде всего, напомним, что:

— пока НН/РК не регистрируются (однако их регистрацию обещают в скором времени возобновить, см. новость buhgalter911.com/uk/news/news-1065162.html), при этом

— все незарегистрированные из-за военного положения НН/РК необходимо будет зарегистрировать в течение 6 месяцев по окончании ВП (п. 32² подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Причем их нужно будет регистрировать по новой форме (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 17.01.2022 № 15), о чем ГНСУ проинформирует плательщиков дополнительно (БЗ 101.16). При этом несмотря на послевоенную регистрацию таких НН/РК их нужно будет составлять датой первого события!

Однако, как известно,

Правда, если НО задекларированы, а НН не зарегистрированы, то после подачи декларации возникнет ЕПеревищ (и уменьшится лимит). Поэтому чтобы при послевоенной регистрации НН/РК повторно не расходовать лимит (а зарегистрировать их за счет возникшего ЕПеревищ, п. 200¹.9 НКУ), налоговики рекомендуют данные о них фиксировать в таблице 1.1 приложения Д1 к декларации по НДС (см. разъяснение tax.gov.ua/media-tsentr/novini/576814.html). Поэтому в течение военного положения плательщику (поставщику) по первому событию стоит все же составлять НН (и приводить данные о них в таблице 1.1 приложения Д1 и подавать такое приложение вместе с декларацией). Тем более, что так потом их проще будет направлять на регистрацию и не запутаться в НО. А также можно обмениваться экземплярами незарегистрированных НН с покупателями.

А что же в бухучете?

Напомним, что Инструкция по бухучету НДС отменена. Поэтому вопросы бухучета предприятия вправе решать самостоятельно. Однако, учитывая, что НО фактически проходят два этапа (сперва их отражают по первичке, потом придется регистрировать НН), считаем, что в учете помогут субсчета. В связи с этим с оглядкой на Инструкцию № 291* для НО можно завести, например, такие субсчета:

— 643 «Расчеты по НО»;

— 641/НДС «НО, подтвержденные зарегистрированными НН (РК)»;

— 641/2 «НО, не подтвержденные НН (РК)».

* Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 № 291.

Причем такой учет лучше вести в разрезе контрагентов, чтобы в послевоенный период легче было сверить данные.

Считаем, что так как НН/РК пока не регистрируются, то при возвратах, уменьшении цены и пр. откорректировать (уменьшить) НО по НДС поставщик может на основании первички. Строго говоря, в п. 32² подразд. 2 разд. ХХ НКУ говорится прежде всего о налоговом кредите. Поэтому если уменьшать НО по первичке плательщик не решается, он может дожидаться регистрации РК. В то же время, налоговики занимают здесь неформальную позицию и допускают возможность формирования в течение ВП по первичке не только НК, но и НО (БЗ 101.24).

Учет НО по НДС может быть таким:

Таблица 1. Учет военных НО по НДС

Налоговый кредит

А что с НК?

Так как НН/РК пока нельзя зарегистрировать, то до конца военного положения плательщикам разрешено показывать НК без зарегистрированных НН/РК — на основании первички (п. 32² подразд. 2 разд. ХХ НКУ). То есть формировать его на основании первички, подтверждающей первое событие (оплату/получение): накладных, актов выполненных работ/оказанных услуг, платежных поручений, выписки банка, чеков РРО, а также, на наш взгляд, бухсправки, самоакта или других документов (со всеми реквизитами первичного документа из ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-ХIV).

Причем (как и обычный НК) такой НК нужно расшифровывать в таблице 2.1 приложения Д1 к декларации по НДС. А также налоговики рекомендуют покупателю при наличии возможности показывать его в жалобном приложении Д7 к декларации по НДС, заверяя, что поставщик от этого не пострадает и не будет привлечен к какой-либо ответственности (см. разъяснение tax.gov.ua/media-tsentr/novini/576814.html). Правда, учтите:

На это будет отведено полгода. И если в течение 6 месяцев после ВП НН поставщиком:

— зарегистрирована (т. е. НК подтвержден) — то НК, ранее отраженный по первичке, сохраняется (с ним ничего предпринимать не нужно — и, скажем, его не нужно перебрасывать из периода ВП в послевоенный период регистрации НН);

— не зарегистрирована (т. е. НК считается не подтвержденным) — то НК, ранее отраженный по первичке нужно снять — откорректировать с помощью УР без 3 % самоштрафа. Хотя если поставщик сможет зарегистрировать НН попозже (по истечении полгода), считаем, что плательщик вправе показать НК (в рамках 365 дней, продленных на время ВП*).

* Напомним, что с 01.01.2022 срок отражения НК сокращен с 1095 до 365 дней (п. 198.6 НКУ). Однако из-за приостановки сроков на военном положении (п. 102.9, п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) течение 365-дневного НК-срока останавливается. Так что, по сути, к 365 дням добавляется весь период ВП. А по старым НН (с датой составления до 01.01.2022) НК может быть отражен в течение 365 дней с 01.01.2022 (плюс срок ВП) и при условии, что с даты составления не прошло 1095 дней (плюс срок ВП) (п. 80 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, письмо ГНСУ от 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07).

Впрочем, знайте: показывать НК по первичке — право, а не обязанность. Поэтому если нет желания, НК по первичке можно вообще не отражать, а формировать его уже после ВП на основании зарегистрированных НН (по общим правилам: в периоде регистрации НН или позже в течение 365 дней, увеличенных на срок действия ВП). Тут нужно взвесить «за» и «против».

С одной стороны, НК, отраженный по первичке (без НН), не даст никакой прибавки к реглимиту (его не увеличит). Да и всегда есть риск нерегистрации поставщиком НН после ВП (а значит, и необходимости последующих НК-корректировок). С другой стороны, показанный НК поможет все-таки уменьшить налог к уплате.

Если решитесь, то появится вопрос: как отражать НК по первичке в бухучете?

Так как такой НК предполагает не только отражение, но и последующее послевоенное подтверждение, считаем, без субсчетов тут не обойтись. При этом для учета военного НК можно открыть, например, такие субсчета:

— 641/2 «НК по первичке без НН»;

— 641/НДС «НК, подтвержденный зарегистрированной НН»;

— 644/1 «НК не подтвержденный».

Вести учет лучше в разрезе контрагентов (поставщиков), ведь так в послевоенный период с ними легче будет сверить данные. Тогда в бухгалтерском учете НК на основании первички отразится так:

Таблица 2. Учет военного НК на основании первички