ФЛП vs военное положение: особенности работы

Сразу заметим: в этой статье мы не будем говорить о тех ФЛП, которые на время действия военного положения перешли на уплату специального единого налога (ЕН) по ставке 2 %. В статье речь идет об особенностях работы во время военного положения тех ФЛП, которые остались на «обычном» налогообложении. А ЕН 2 % посвящена отдельная статья этого номера.

Единый налог

Группа 1 и ЕН. Предприниматели — плательщики ЕН группы 1 имеют право НЕ уплачивать единый налог с 01.04.2022 (то есть начиная с уплаты за апрель) до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины (подпункт 9.1 подразд. 8 разд. XX НКУ). Причем такое право имеют абсолютно все единоналожники группы 1 и группы 2.

Единый налог можно не уплачивать, даже если вы ведете деятельность и получаете доход.

Важно! Если вы не будете уплачивать ЕН, то и ЕН-декларацию за этот период (!) не нужно заполнять. Потому что выбор ФЛП (уплачивать или не уплачивать ЕН) будет определяться по тому, покажет единоналожник начисление ЕН в декларации или нет. Поскольку для плательщика ЕН группы 1 установлено годовой отчетный период, то фактически «выбор» предпринимателя (уплачивать или не уплачивать налог) налоговая увидит лишь после подачи им годовой декларации за 2022 год.

Как заполнять ЕН-декларацию за периоды, за которые ФЛП не будет уплачивать единый налог? По деятельности на группе 1 ЕН заполняется раздел II ЕН-декларации. Так вот, по авансовым взносам есть квартальная разбивка. Поэтому если не будем уплачивать ЕН, то и сумму авансовых взносов по ЕН за соответствующий месяц (месяцы) при заполнении ячейки соответствующего квартала не учитываем.

А вот доход у нас указывается общим итогом за отчетный период. В общем случае — за год. Помесячной разбивки нет. «О чем» тогда освобождение от заполнения декларации? Вообще-то просится вывод, что если доход можно не декларировать, то и учитывать его не нужно (в периоде с 01.04.2022 до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения, если ФЛП решит не уплачивать в этом периоде ЕН). Тогда при заполнении итога за год в ЕН-декларации эти доходы просто не будут учтены.

Впрочем, считаем, осторожный подход — все же таки учет доходов в своем произвольном регистре продолжать вести в обычном порядке. Ведь он важен, например, для контроля непревышения с начала года предельно объема дохода для группы 1.

А пока придет срок подавать декларацию (в общем случае то уже будет 2023 год), налоговики, конечно, прояснят ситуацию с ее заполнением.

Что касается ЕН за март 2022 года, то он должен быть уплачен. Предельный срок его уплаты был 21.03.2022. Он пришелся на время действия военного положения. Если вы его еще не уплатили — то у вас есть еще время осуществить такую оплату без штрафов. Обратите внимание! Новым Законом № 2260 (принят, но еще не подписан и не вступил в силу) изменены подходы в отношении освобождения от ответственности за нарушение сроков уплаты налогов / подачи отчетности во время военного положения. А также определены предельные сроки, в течение которых надо отчитаться и уплатить налоги за «военные» периоды. «Отсрочек» и освобождения от штрафов «для всех» уже не будет! Подробно об этом смотрите в отдельной статье «Сроки подачи отчетности и уплаты для ФЛП во время войны: обновленная версия» этого номера.

А если ФЛП, например, решил уплачивать ЕН за периоды военного положения, но своевременно не перечислил налог: будет ли ответственность? Пока ФЛП не подаст декларацию по ЕН (где покажет начисление ЕН за соответствующие периоды, а следовательно и «выбор» уплачивать налог) налоговики привлечь ФЛП к ответственности не смогут. А вот после этого, если налог не был уплачен в предельные сроки (какие именно эти сроки, смотрите в статье «Сроки подачи отчетности и уплаты для ФЛП во время войны: обновленная версия» этого номера) могут привлечь к ответственности за несвоевременную уплату налога.

Группа 1 и ЕСВ «за себя». Предприниматели — плательщики ЕН группы 1 имеют право НЕ начислять и НЕ уплачивать ЕСВ «за себя» с 01.03.2022 (то есть начиная с уплаты за март) в течение всего времени до прекращения / отмены военного положения в Украине + в течение 12 месяцев после прекращения / отмены военного положения (п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464).

Если же есть желание продолжать уплачивать ЕСВ, то это можно делать.

Опять же таки обратите внимание. Если вы приняли решение не уплачивать ЕСВ, то за месяцы соответствующего периода расчеты ЕСВ в составе деклараций заполнять не нужно.

Если вы не льготник по уплате ЕСВ «за себя» (не пенсионер, не инвалид и т. п.), то за І квартал нужно было уплатить 2860 грн. А если было принято решение добровольно уплатить ЕСВ и за март, то 4290 грн. Предельный срок уплаты такого ЕСВ — 19.04.2022. Ни штрафов, ни пени за просрочку, пока продолжается военное, чрезвычайное положение + 3 месяца по Закону № 2464 не будет (пп. 9²¹ и 9²² разд. VIII Закона № 2464). Поэтому главное уплатить не позднее 3 месяцев после прекращения действия военного, чрезвычайного положения. Админштрафа также быть не должно (категория 201.09 БЗ).

Группа 2 и ЕН, ЕСВ «за себя». Имеют право НЕ уплачивать:

— единый налог — с 01.04.2022 (то есть начиная с уплаты за апрель) до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины;

— ЕСВ «за себя» — с 01.03.2022 (то есть начиная с уплаты за март) в течение всего времени до прекращения / отмены военного положения в Украине + 12 месяцев после прекращения / отмены военного положения.

То есть действуют те же самые правила и нюансы, что и для ФЛП-ЕН группы 1 (см. выше).

Группа 2 и ЕСВ за наемных работников. Здесь никаких освобождений/льгот нет. Единственное — есть право по собственному решению НЕ уплачивать ЕСВ за наемных работников, призванных* во время мобилизации на военную службу в ВСУ (п. 9²⁰ разд. VIII Закона № 2464). Освобождение действует во время периода мобилизации, определенного Указом Президента Украины «О всеобщей мобилизации» от 24.02.2022 № 69/2022 (ср. ).

* Обратите внимание, за работников — добровольцев теробороны, работников, призванных на военную службу до начала мобилизации (до 24.02.2022), а также за тех работников, которые поступили на военную службу по контракту, ЕСВ уплачиваем на общих основаниях.

Если работодатель-единщик примет решение о неуплате ЕСВ, то рекомендуем это решение оформить соответствующим приказом (распоряжением).

За работников не волнуйтесь. Эти периоды войдут в их страховой стаж. ЕСВ будет или уплачено за средства госбюджета, или же такие периоды будут «закрыты» за счет ЕСВ, уплаченного из денежного обеспечения военнослужащего.

Но! Начисленные, но не уплаченные суммы ЕСВ с базы начисления работников, призванных во время мобилизации на военную службу в ВСУ, подлежащие уплате за счет государственного бюджета, работодатель-единоналожник все равно рассчитывает и отражает в отчетности по ЕСВ. То есть средний заработок таких мобилизованных работников нужно отражать в общем порядке — указывать и сумму средней зарплаты, и сумму начисленного на нее ЕСВ. Больше деталей найдете в статье «Работник на военной службе или в теробороне: заполняем Д1 и 4ДФ», «Налоги & бухучет», 2022, № 27.

Еще один момент. Требование об уплате ЕСВ с минзарплаты за работниками, призванными во время мобилизации на военную службу в ВСУ, не надо применять к зарплате за последний календарный месяц (включительно), в котором произошла их фактическая демобилизация.

Важный нюанс. Ни штрафов, ни пени за просрочку уплаты ЕСВ пока продолжается военное, чрезвычайное положение + 3 месяца по Закону № 2464 не будет (пп. 9²¹ и 9²² разд. VIII Закона № 2464). Налоговики говорят, что в течение это времени не применяется и админштраф по ст. 165¹ КУоАП (категория 201.09 ЗІР).

Что касается ответственности за несвоевременную подачу объединенной отчетности, то действуют правила НКУ. Какие предельные сроки для подачи отчетности установлены во время военного положения, смотрите в статье «Сроки подачи отчетности и уплаты для ФЛП во время войны: обновленная версия» этого номера. А если подать отчетность в указанный срок делают невозможным последствия, связанные с непосредственным участием ФЛП в военных действиях, то сделать это необходимо в течение одного месяца со дня окончания действия этих последствий (п.п. 69.3 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Группа 1, 2 и импорт без НДС. Для плательщиков ЕН группы 1 и 2 временно с 01.04.2022 на период действия военного положения действует освобождение от уплаты «таможенного» НДС в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта (п.п. 69.23 подразд. 10 разд. XX НКУ). Были намерения у законодателей отменить эту льготу. Но пока что она работает.

Группа 3 (3 %, 5 %) и ЕН. Особенностей в отношении расчетов и уплаты ЕН на время военного положения нет. То есть есть доход — есть налог. Нет дохода — нет и налога. Сроки подачи отчетности, уплаты налога те же, что и раньше.

Нюансы есть в том случае, если у вас возникнут трудности со своевременной подачей ЕН-декларации, уплатой ЕН. Здесь действуют общие правила, о которых подробнее смотрите в статье «Сроки подачи отчетности и уплаты для ФЛП во время войны: обновленная версия» этого номера. А если подать отчетность в указанный срок делают невозможным последствия, связанные с непосредственным участием ФЛП в военных действиях, то сделать это необходимо в течение одного месяца со дня окончания действия этих последствий (п.п. 69.3 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Группа 3 (3 %, 5 %) и ЕСВ «за себя». Можно не уплачивать — с 01.03.2022 (то есть начиная с уплаты за март) в течение всего времени до прекращения / отмены военного положения в Украине + в течение 12 месяцев после прекращения / отмены военного положения (п. 9¹⁹ разд. VIII Закона о ЕСВ). Даже если деятельность есть.

То есть действуют те же самые правила и нюансы, что и для ФЛП-ЕН группы 1, 2 (см. выше).

Группа 3 (3 %, 5 %) ЕСВ «за наемных» работников». Действуют такие же правила и нюансы, что и для ФЛП-ЕН группы 2 (смотрите выше). То есть ЕСВ за работников уплачивается / объединенная отчетность подается на общих основаниях. Только есть возможность не уплачивать ЕСВ за наемных работников, призванных во время мобилизации на военную службу в ВСУ (п. 9²⁰ разд. VIII Закона о ЕСВ).

Группа 3 и импорт без НДС. Для предпринимателей-единоналожников группы 3 со ставкой ЕН 5 % с 01.04.2022 на период военного положения действует освобождение от уплаты «таможенного» НДС в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта (п.п. 69.23 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Общая система налогообложения

Налогообложение дохода. Правила расчета объекта обложения и ставка НДФЛ на время военного положения не менялись.

По-прежнему в течение года уплачиваются авансовые взносы по НДФЛ (по ВС авансовых взносов нет) — до 20 числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом (до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября) (п.п. 177.5.1 НКУ). Впрочем, штрафы за несвоевременную уплату НДФЛ-аванса даже в мирное время отсутствуют (см. консультацию в разделе 104.13 БЗ).

Важный момент. Помощь армии — можно включать в расходы (п. 22 подразд. 1 разд. XX НКУ). «По результатам налоговых (отчетных) периодов за 2022 год» в составе расхода ФЛП на общей системе налогообложения могут учесть документально подтвержденные расходы в виде стоимости имущества, в том числе денежные средства, которые добровольно перечислены (предоставлены, переданы):

— Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины;

— добровольческим формированиям территориальных громад, другим образованным согласно законам Украины воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям;

— учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или заведениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций;

— и/или денежные средства, перечисленные на специальные счета, открытые Национальным банком Украины для сбора средств.

Несмотря на странную формулировку («по результатам налоговых (отчетных) периодов за 2022 год»), считаем, такие расходы можно учитывать в течение года для целей уплаты тех же авансовых взносов.

ЕСВ «за себя». Можно не уплачивать ЕСВ «за себя» (даже если осуществляется деятельность и есть доход) с 01.03.2022 (то есть начиная с уплаты за март) до прекращения / отмены военного положения + в течение 12 месяцев после прекращения / отмены военного положения (п. 9¹⁹ разд. VIII Закона о ЕСВ).

Впрочем, если имеете желание платить, можно платить ЕСВ и дальше (22 % от чистого дохода).

Уплатить ЕСВ за I квартал (за январь и февраль) нужно было (если вы не льготник по уплате ЕСВ «за себя») не позднее 19.04.2022. Ни штрафов, ни пени за просрочку пока продолжается военное, чрезвычайное положение + 3 месяца по Закону № 2464 не будет (пп. 9²¹ и 9²² разд. VIII Закона № 2464). Поэтому главное уплатить не позднее 3 месяцев после прекращения действия военного, чрезвычайного положения. Админштрафа также быть не должно (категория 201.09 БЗ).

ЕСВ «за работников». Никакие освобождения не предусмотрены. В том числе нет и «льготы» в отношении мобилизованных работников (нет возможности не уплачивать ЕСВ за работников, призванных во время мобилизации на военную службу в ВСУ).

Важный нюанс. Ни штрафов, ни пени за просрочку уплаты ЕСВ, пока продолжается военное, чрезвычайное положение + 3 месяца по Закону № 2464 не будет (пп. 9²¹ и 9²² разд. VIII Закона № 2464). Админштрафа также быть не должно (категория 201.09 БЗ).

Что касается ответственности за несвоевременную подачу объединенной отчетности, то здесь действуют налоговые правила из НКУ. Какие предельные сроки для подачи отчетности установлены во время военного положения, смотрите в статье «Сроки подачи отчетности и уплаты для ФЛП во время войны: обновленная версия» этого номера. А если подать отчетность в указанный срок делают невозможным последствия, связанные с непосредственным участием ФЛП в военных действиях, то сделать это необходимо в течение одного месяца со дня окончания действия этих последствий (п.п. 69.3 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Освобождение от уплаты отдельных налогов

Также НКУ установлен ряд освобождений от уплаты налогов (если объекты налогообложения находились в зоне активных боевых действий / были в зоне оккупации). В частности:

1. Платы за землю (п.п. 69.14 подразд. 10 разд. XX НКУ). С 1 марта 2022 года по 31 декабря года, следующего за годом, в котором будет прекращено / отменено военное положение, не начисляют и не уплачивают плату за землю за земельные участки:

1) расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, и которые находятся в собственности или пользовании, в т. ч. на условиях аренды физических или юридических лиц. Перечень таких территорий утверждает Кабмин.

Обратите внимание: сейчас приказом Минреинтеграции от 25.04.2022 № 75 (в этот приказ постоянно вносятся изменения) утвержден Перечень громад, которые расположены в районах проведения боевых действий или которые являются временно оккупированными. Но этот перечень неприменим к данной норме. КМУ должен утвердить отдельный перечень «с территориями» под нормы НКУ;

2) определенные областными военными администрациями как загрязненные взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные сооружения.

Напомним, что если право собственности, постоянного пользования или аренды земельного участка оформлено именно на ФЛП, то налоговики требуют подачи декларации. Поэтому в таком случае после официального обнародования перечня КМУ плательщикам платы за землю за соответствующие участки нужно, по возможности, подать уточняющие декларации. В таких декларациях необходимо налоговые обязательства, которые были задекларированы к уплате в ранее поданных налоговых декларациях: — за январь и февраль 2022 года, оставить неизменными; — начиная с марта 2022 года аннулировать — указать в размере «0»;

2. Земельного минимального налогового обязательства (п.п. 69.15 подразд. 10 разд. XX НКУ). За 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы не начисляется и не уплачивается общее МНО за земельные участки, которые расположены на территориях боевых действий или на временно оккупированных территориях по перечню КМУ. Опять же таки перечень должен утвердить КМУ;

3. Экологического налога (п.п. 69.16 подразд. 10 разд. XX НКУ) — в течение всего 2022 года не начисляют и не уплачивают экологический налог за следующие объекты налогообложения:

(1) за стационарные источники загрязнения, размещенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации;

(2) места образования и временного хранения радиоактивных отходов на вышеупомянутых территориях.

Опять же таки пока что перечень соответствующих территорий КМУ не утвержден;

4. Налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (предусмотрено п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

— за объекты жилой недвижимости (в том числе их доли), расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями РФ, и за объекты жилой недвижимости, которая стала непригодной для обитания в связи с военной агрессией РФ против Украины. Освобождение дается за 2021 и 2022 налоговые годы;

— за объекты нежилой недвижимости, в том числе их доли, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями РФ. Освобождение дается за период с 01.03.2022 по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение.

Опять-таки, перечень соответствующих территорий определяет КМУ. Он же должен утвердить Порядок признания объектов жилой недвижимости непригодными для проживания в связи с военной агрессией РФ.

Резюмируем.