Что такое налоговая льгота?
В общем понимании льгота — это полное или частичное освобождение определенных категорий лиц от обязанности платить за полученные услуги или предоставление этим лицам дополнительных услуг или преимуществ по сравнению с общими правилами. Конкретно налоговая льгота значит, что плательщик может не уплачивать налог или же уплачивать его в меньшем размере или по более низкой ставке, чем основная (п. 30.1 НКУ).
Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, которые характеризуют определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов (п. 30.2 НКУ). Запомните:
налоговая льгота возможна только в том случае, если у плательщика имеется объект налогообложения
То есть у плательщика есть имущество, операции или другие причины для уплаты налога, однако он может этого не делать из-за того, что законодатель теперь предоставляет в их отношении такое право. При отсутствии объекта налогообложения говорить о налоговой льготе не придется — невозможно освободить от уплаты налогов того плательщика, у которого нет оснований их уплачивать.
Налогоплательщик имеет право использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока ее действия (п. 30.3 НКУ). То есть законодатель определяет, не только у кого есть права на налоговые льготы. Обязательно также определяется срок действия указанных льгот. Поэтому те, кто были льготниками вчера, не обязательно могут быть ими завтра. И наоборот: завтра право на льготы могут получить те, кто вчера на такой подарок не мог даже рассчитывать.
Иногда для того, чтобы применить льготу, нужно дополнительное подтверждение. Например, чтобы не удерживать туристический сбор с постояльцев, налоговый агент должен получить от них документ, подтверждающий статус, который предоставляет право на налоговую льготу согласно п.п. 268.2.2 НКУ.
Также понадобится документ, чтобы подтвердить право на земельную льготу, предусмотренную п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, в отношении земельных участков, которые загрязнены взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные сооружения . Ведь необходимо доказать, что ваша земля именно на льготируемой территории. Некоторые льготы не требуют такого подтверждения. Подробнее об этом рассказываем в статье «Плата за землю и налог на недвижимость в военное время» // «Налоги & бухучет», № 54, 2022. Поэтому разбираемся в каждом случае индивидуально.
Виды налоговых льгот
Налоговых льгот существует много, и они достаточно разнообразные. Это обусловлено как разветвленностью общественных и государственных интересов, так и особенностями обложения каждым конкретным налогом. Итак, можно выделить сразу несколько критериев, по которым классифицируют существующие налоговые льготы. Для удобства изобразим эту классификацию в виде таблицы. Сразу заметим: о льготах будем говорить в широком смысле слова.
Классификация налоговых льгот
| Критерии для классификации | Виды налоговых льгот | Примеры налоговых льгот |
| Объект льготы | Плательщик | Льготы по налогу на прибыль, экологическому налогу, имущественным налогам и т. п. |
| Операция | Льготы по НДС, акцизному налогу | |
| Способ применения | Освобождение | Операции, перечисленные в ст. 197 НКУ (для НДС); предприятия, перечисленные в ст. 142 НКУ (для налога на прибыль); лица, перечисленные в п.п. 268.2.2 НКУ (для турсбора) и т. п. |
| Снижение ставки | Ставки НДС 14 %, 7 %, 0 %; нулевая ставка акцизного налога (п.п. 229.1.1 НКУ) | |
| Причина применения | Общественный интерес | Льготы для благотворительной помощи (п.п. 197.1.15 НКУ); льготы для борьбы с коронавирусом и т. п. |
| Поддержка отрасли | Льготы для ІТ-отрасли (п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ); льготы для самолетостроения (п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) и т. п. | |
| Инвестиционное развитие | Льготы для инвесторов, прописанные в п. 55 подразд. 4 разд. ХХ НКУ | |
| Оборона страны | Льготы, предусмотренные п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, п.п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ и т. п. | |
| Уменьшение негативных последствий | Льготы согласно п. 142.2 НКУ, п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ | |
| Влияние на бюджет | Потери бюджета | Перечислены в Справочнике № 111/1 |
| Другие льготы | Перечислены в Справочнике № 111/2 |
Последствия налоговых льгот
Плательщик, которому выпало счастье в виде налоговой льготы, получает возможность сэкономить средства на уплате налогов. В то же время он обязан уведомить налоговую, что пользуется льготой. Были времена, когда для этого существовал отдельный Отчет о льготах. Теперь такого Отчета нет, зато отчетность о льготах по налогам разбросана по декларациям по этим налогам. Как правило, для этого в декларации существует отдельный раздел или приложение.
Отдельно следует сказать о плательщиках НДС. Для них некоторые налоговые льготы являются палкой о двух концах. С одной стороны, это дает возможность не уплачивать НДС и составлять льготные налоговые накладные (с отметкой «Без ПДВ») вместо обычных. С другой стороны, налоговый кредит, отраженный при приобретениях с НДС, использованных в льготируемых операциях, нужно компенсировать согласно п.п. «б» п. 198.5 НКУ. А если НДС-приобретение одновременно используется в льготируемых и обычных операциях — распределять налоговый кредит согласно п. 199.1 НКУ.
Обратите внимание! Здесь речь идет исключительно о плательщиках, которые пользуются НДС-льготами в виде операций, освобожденных от налогообложения (ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международными договорами/соглашениями). Если вы пользуетесь сниженными ставками НДС (например, нулевой), у вас этой проблемы нет. Ведь операции, которые облагаются налогом по сниженным ставкам, все равно остаются НДС-облагаемыми. Поэтому по ним налоговый кредит не компенсируется.
Отказ от налоговой льготы
Выше мы уже убедились, что иногда оборотной стороной налоговой льготы является дополнительная учетная морока. Поэтому временами (например, если экономия от льготы незначительна) плательщики считают нужным добровольно от нее отказаться. Можно ли это сделать? Да, можно! Это право провозглашает п. 30.4 НКУ!
Налогоплательщик имеет право отказаться от использования налоговой льготы или остановить ее использование на один или несколько налоговых периодов
Правда, здесь существует исключение. И это, как ни досадно, как раз налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость. То есть именно по тому налогу, где наличие льготы вынуждает плательщика к дополнительной мороке с компенсирующими налоговыми обязательствами (п. 198.5 НКУ). От НДС-льгот плательщик не может отказаться. Единственный исключением из этого правила была «угольная» НДС-льгота. Право отказаться от нее было прямо прописано в п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Однако начиная с 1 января 2022 года эта льгота не действует.
Следовательно, налоговые льготы по НДС плательщик получает в добровольно-принудительном порядке. От льгот по другим налогам можно отказаться. И если вы это сделали, эти льготы бесповоротно «сгорают». Их нельзя перенести на другой налоговый период и приберечь для погашения налогов в будущем. Это вам не переплаты и не отрицательное значение НДС и налога на прибыль.
Выводы
- Налоговая льгота предоставляет право не уплачивать налог или уплачивать его по более низкой ставке.
- Об использованных льготах по каждому налогу нужно отчитываться в специальном разделе или приложении к декларации по этому налогу.
- Плательщик имеет право отказаться от налоговой льготы, кроме льгот по НДС.
