10.11.2022
Ответы на поставленные вопросы в определенной степени будут зависеть от состояния алкогольных напитков и их качества, точнее, пригодности их к потреблению в настоящее время. Поэтому ФЛП сначала необходимо провести инвентаризацию остатков как собственно произведенного пива, так и покупных алко-напитков, во время которой обязательно «потестить» эти алко-остатки на предмет их пригодности.
Непригодные. Если напитки непригодны к потреблению, то их необходимо списать — и тогда обложение акцизным налогом будет по специальным правилам.
Пригодные. Но если напитки еще можно потреблять, то здесь обложение, в частности, акцизом будет зависеть от того, как ФЛП решит дальнейшую судьбу этих напитков.
Варианты, конечно, есть. Например, напитки, которые остались, можно:
1) передать как помощь ВСУ, Нацгвардии, СБУ и т. п. или органам местного самоуправления, гражданской защиты и/или заведениям-подразделениям здравоохранения без предварительного или последующего возмещения их стоимости!
операции по передаче подакцизных товаров этим получателям (подробнее о них см. п.п. 69.5 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) не считаются операциями по реализации для целей налогообложения
Кстати алко-напитки для соответствующих ситуаций полностью могут понадобиться и упомянутым получателям;
2) реализовать в розницу. Ведь даже если срок действия лицензии на розничную продажу алкоголя истек и/или ФЛП не уплатил за нее очередной платеж, — на период до окончания военного положения (плюс еще месяц) эта лицензия остается действующей (согласно ст. 18 Закона № 481*), а недавние изменения, внесенные в постановление КМУ № 314, о невозможности с 15 сентября реализовывать алкоголь без лицензий** никак на вопрос действенности «законченных» или неоплаченных лицензий не повлияли;
** Наш комментарий к этим изменениям: «Алко-табак-горючее: можно было и по декларации, но уже поздно!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 71.
3) списать напитки (или как бой, или как потребленные ФЛП «за Победу над рашизмом» и т. п.);
4) попробовать вернуть напитки поставщикам. Конечно, если ФЛП сможет как-то договориться/заинтересовать поставщиков алкоголя, чтобы «вернуть» им товары в пределах тех договоров, по которым их получал. Если за алкоголь ФЛП еще не рассчитался и договор еще действует, договориться с поставщиком будет легче. Но и в других случаях можно найти/сделать лазейку в таких договорах, чтобы это выглядело именно как возврат товаров. Иначе фискалы станут инкриминировать обратную продажу с соответствующим налогообложением, в т. ч. и акцизом;
5) оставить себе, то есть попробовать закрыть ФЛП с остатками алкоголя. Дело в том, что имеющиеся остатки товаров не должны стоять на пути при закрытии ФЛП. Если он за эти товары рассчитался с поставщиками или если по задолженностям за них не истек срок исковой давности — никаких налоговых последствий, связанных с такими остатками при закрытии, быть не должно*. Товары были и продолжают оставаться собственностью того же физлица.
* Кроме случаев, когда ФЛП является плательщиком НДС. Тогда, если по этим остаткам отражали налоговый кредит, придется начислить компенсирующий НДС в соответствии с п. 184.7 НКУ.
А после закрытия эти подакцизные наркотики можно выпить, подарить или раздать. В то же время, если речь идет о большом количестве единиц алко-товаров, то лучше сразу после закрытия их куда-то раздать/распихать. Ведь алко-напитки должны храниться в специальных местах, которые занесены в Единый реестр мест хранения алкоголя. А после исключения ФЛП из ЕГР место(а) хранения его алкоголя тоже будут исключены у реестра мест хранения. А за хранение алкогольных напитков в месте, не внесенном в Единый реестр, ст. 17 Закона № 481 обещает штраф — 100 % стоимости товара, который находится в таком месте хранения, но не менее 17000 гривень...
Общий акциз в нашем случае может уплачиваться только с произведенного пива. С покупных алкогольных напитков (в том числе и пива) этот акциз перепродавцами не уплачивается. Для них выдуман розничный акциз (с общей адвалорной ставкой 5 %). О нем — ниже.
Ставка. Итак, ставка общего акциза для произведенного пива — специфическая и тоже «общая»: она установлена п.п. 215.3.1 НКУ для любого пива и составляет 59,82 грн за 1 л чистого (100 %) спирта. Чем крепче пиво, тем больше сумма акциза. Судя по сумме акциза с литра произведенного ФЛП пива, которую он привел в своем запросе (2,48 за 1 л), крепость произведенного им пива составляла около 4,15 % спирта**. А теперь посмотрим, нужно ли будет ФЛП уплачивать общий акциз в разных ситуациях.
** Какая-то немного нестандартная крепость, возможно, ФЛП стоит проверить, правильно ли им вычислялся этот общий акциз.
Списание. Непригодное к использованию произведенное ФЛП пиво должно быть списано, иначе фискалы заставят его это сделать на проверке, которая обычно сопровождает процесс закрытия ФЛП. Ведь согласно п.п. 213.1.6 НКУ объемы и стоимость потерянных подакцизных товаров (продукции), кроме случаев, предусмотренных п. 216.3 НКУ, являются объектом обложения акцизом.
1. «Естественное». Из упомянутых в п. 216.3 НКУ для нашей ситуации может подойти п.п. «б», который делает исключение в отношении потери подакцизных товаров по причинам, связанным с естественным результатом, но лишь в пределах утвержденных нормативов потерь. Если пиво стало непригодным в связи с истечением срока его пригодности, то нормы потерь здесь не помогут.
Базой налогообложения согласно п. 214. 7 НКУ является, в частности, объемы потерянных товаров
Сумма акциза будет исчислена исходя из объема (количества л) непригодного пива, его крепости и вышеупомянутой ставки (59,82 грн за 1 л 100 % спирта). Если пиво, которое списывается, реализовывалось в розницу, то возможные требования фискалов по начислению при списании еще и розничного акциза (см. ниже).
2. Форс-мажорное. Напомним, что в п. 216.3 НКУ есть еще также п.п. «а», который позволяет не начислять акциз, если товары потеряны в результате форс-мажорных обстоятельств. Возможно, ФЛП сможет документально доказать, что он не смог реализовать определенное время остатки произведенного пива из-за форс-мажорных обстоятельств — военных действий. И — что именно по этой причине товары и стали непригодными к потреблению. То, считаем, тогда у ФЛП есть основания для неначисления акциза при списании такого пива в соответствии с п.п. «а» п. 216.3 НКУ.
Реализация. Если произведенное пиво еще пригодно и будет реализовано, то налог при реализации исчислится по тому же алгоритму, что и при списании.
Прочее. В остальных из перечисленных нами случаев (кроме списания и пригодных напитков) объекта обложения акцизным налогом не должно возникать.
Отражение в декларации. В приложении 1 к декларации акцизного налога и разделе А декларации:
— налогооблагаемые обороты отражаются в графах 1 — 9, 12, 14 и 16 приложения 1. Распределение на реализованные и списанные объемы пива (если одновременно будут как те, так и другие) делать не надо, они отражаются оптом.
Но в самой декларации (разделе А) суммы акцизного налога придется распределить: сумма акциза с реализованного пива отражается в строке А2, а сумма акциза со списанного пива — в строке А6 раздела А декларации акцизного налога. А общая сумма акциза (из этих двух сумм) указывается в итоговых строках А16 и А16.5 раздела А декларации. И она будет равна сумме из графы 16 приложения 1;
— необлагаемые налогом обороти («форс-мажорное» списание или передача как помощи в соответствии с п.п. 69.5 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) отражаются только в приложении 1 к декларации в графах 1 — 7 и 10 и 11.
Списание. Подробно об обложении розничным акцизом списания алкогольных напитков (а также от механизме оформления, отражения в товарном учете и других нюансах такого списания) читайте в статье «Уничтоженная/утраченная подакцизка: как платить розничный акциз во время войны» // «Налоги & бухучет», 2022, № 41. А здесь мы акцентируем внимание лишь на некоторых моментах.
База налогообложения четко в НКУ не определена. По мнению налоговиков, в этом случае она должна определяться исходя не из себестоимости изготовления или стоимости приобретения подакцизных товаров, которые списываются, а из их стоимости «с учетом розничной цены по данным бухгалтерского учета» (см. БЗ 114.03). Судя по всему, они такой вывод делают из того, что п.п. 14.1.212 НКУ такие списания приравнивает к реализации, а потому база должна определяться в соответствии с п.п. 214.1.4 НКУ. Этот подпункт базой обложения розничным акцизом называет стоимость (с НДС и без учета розничного акциза) подакцизных товаров, которые реализованы.
Конечно, ФЛП бухучета не ведет, но ведет товарный учет, потому здесь
проблему с базой стоит решить, ориентируясь на последние розничные цены, по которым ФЛП реализовывал такие алкогольные товары
Ставка акциза — те же «стандартные» 5 % (согласно п.п. 215.3.10 НКУ) к вышеупомянутой базе (с учетом НДС, если ФЛП является его плательщиком, и без учета розничного акциза).
Двойной акциз? Проблема при проверке может возникнуть с произведенным пивом, которое списывается, если оно должно было реализовываться в розницу, но попало под списание. Тогда фискалы, кроме обложения общим акцизом, могут выдвинуть требования по начислению при списании этого пива еще и розничного акциза (по вышеупомянутой базе). Причем в таком случае под обложение розничным акцизом фактически подпадет и сумма общего акциза (ведь она входит в розничную цену пива).
Поэтому, чтобы не попасть под такое двойное акцизное налогообложение, лучше приготовить для фискалов какие-то аргументы, что это пиво производилось не для розничной продажи, а, например, для реализации оптом (как будто ФЛП собирался до войны приобретать лицензию на опт) или для собственного потребления...
Реализация и прочее. Обложение розничным акцизом реализации остатков пригодных к потреблению алко-напитков в розницу вопросов у ФЛП, конечно, не вызовет. Поскольку, как мы указали, его лицензия на розничную торговлю алко-напитками остается действующей на все время военного положения (плюс дополнительный месяц), то такая продажа полностью законна.
А в иных случаях (возврат поставщикам, передача алко-напитков как помощи получателям, указанным в п.п. 69.5 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, оставление себе и т. п.) объект обложения розничным акцизом не возникает.
Отражение в декларации. Здесь проблем сейчас уже не возникнет, ведь форма акцизной декларации обновлена (приказом Минфина от 31.05.2022 № 151)* и в рознично-акцизном приложении 6 к декларации теперь есть специальная строка, в которой указывается сумма акциза, начисленная с потерянных и списанных товаров.
* Наш комментарий к этим обновлениям читайте в материале «Акцизная декларация — ожидаемый рестайлинг» // «Налоги & бухучет», 2022, № 53.
Итак, стоимость, ставка и сумма розничного акциза со списанных алко-товаров, «которые были испорчены, уничтожены, или товаров, наличие или местонахождение которых не подтверждено», указывается обобщенно (вместе со всеми видами алко-товаров) в новой строке 1.5 приложения 6. Стоимость, ставка и сумма розничного акциза по реализованным алко-напиткам указываются отдельно в строках 1.1 (ликероводочные), 1.2 (винодельная продукция и т. п.), 1.3 (пиво).
Потом общая сумма розничного акциза с реализованных и списанных товаров (строка «Всего» из приложения 6) переносится в раздел Д декларации в строку Д1 (и Д1.1...).
Думаем, теперь ФЛП легче будет решить судьбу и налогообложение своих остатков перед закрытием.
Напоследок напомним еще о возможных проблемах с алкогольной отчетностью по форме № 2-РС**, которую ФЛП должен был подавать в ГНС. Об этом можно подробно прочитать в нашей публикации «Штрафы за неподачу «алкогольных» и «табачных» отчетов» // «Налоги & бухучет», 2022, № 67 (ср. ).
** Форму № 1-ОА не упоминаем, поскольку, судя по вопросу, ФЛП не торговал оптом.