Темы статей
Выбрать темы

Проводим вакцинацию работников: как учесть?

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
С приближением холодов риск вирусных заболеваний повышается. Поэтому, помимо всего прочего, предприятия вакцинируют своих работников. О том, как отразить такие операции в учете, сейчас поговорим.

Вакцинация работников может проводиться:

— в пункте вакцинации заведения здравоохранения или ФЛП, получившего лицензию на осуществление медпрактики (п. 2 Положения об организации и проведении профилактических прививок, утвержденного приказом МОЗ от 16.09.2011 № 595). В таком случае с заведением здравоохранения (ФЛП) заключают договор о предоставлении медицинских услуг (вакцинации) или

— в собственном медпункте предприятия. В таком случае медпункт должен соответствовать условиям пункта вакцинации из п. 10 Положения об организации и проведении профилактических прививок, утвержденного приказом МОЗ от 16.09.2011 № 595. И в частности, быть оборудован: столиком, способным по размерам вместить одну небольшую сумку-холодильник (термоконтейнер), инъекционные материалы и коробку для безопасной утилизации шприцев; коробкой для безопасной утилизации шприцев; термометром для измерения температуры в помещении и пр.

Бухучет

В бухгалтерском учете расходы на вакцинацию работников учитывают по направлениям затрат, т. е. на счетах 23, 91, 92, 93, 94 — в зависимости от того, в каком подразделении предприятия работает вакцинированный работник.

Если вакцинацию проводят в собственном медпункте, то приобретенную вакцину приходуют на субсчет 209 «Прочие материалы». После чего по мере вакцинации работников стоимость вакцины относят в состав соответствующих расходов (Дт 23, 91, 92, 93, 94).

Налог на прибыль

В налоговоприбыльном учете и у малодоходников, и у высокодоходников расходы на вакцинацию учтутся по бухучетным правилам. Никаких корректировок (налоговых разниц) разд. ІІІ НКУ для вакцинации работников не предусмотрено. Тем более, что разница из п.п. 140.5.10 НКУ на помощь, оказанную работникам, не распространяется (БЗ 102.12). Поэтому такие расходы на общих основаниях уменьшат финрезультат (объект налогообложения).

НДС

Если вакцинация проводится:

в заведении здравоохранения, имеющем соответствующую лицензию, то медуслуги освобождаются от обложения НДС (льготируются) согласно п.п. 197.1.5 НКУ (вопрос 4 письма ГУ ГНС в Донецкой обл. от 25.03.2021 № 1208/ІПК/05-99-18-04-13). Поэтому в таком случае предприятие получит от заведения здравоохранения — плательщика НДС льготную налоговую накладную (без НДС; письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 29.07.2021 № 2924/ІПК/26-15-04-02-16). А следовательно, никакого налогового кредита по НДС не возникнет. Однако если услуги вакцинации предприятие получает от ФЛП — плательщика НДС (который заведением здравоохранения не является и НДС-льгота по п.п. 197.1.5 НКУ на которого не распространяется), то сумму НДС с таких услуг предприятие может включить в налоговый кредит (при наличии зарегистрированной налоговой накладной);

в собственном медпункте (для чего предприятием была самостоятельно закуплена вакцина), то входной НДС со стоимости вакцины предприятие имеет право отнести в налоговый кредит. Конечно, при наличии входной зарегистрированной налоговой накладной. Ну а поскольку вакцины являются иммунобиологическим препаратом — лекарственным средством (ч. 1 ст. 2 Закона Украины «О лекарственных средствах» от 04.04.96 № 123/96-ВР), их облагают по ставке 7 % НДС (п.п. «в» п. 193.1 НКУ). Впрочем, следует учесть, что, например, вакцины для профилактики гриппа и вакцины от коронавируса (код УКТ ВЭД 3002) включены в льготный Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 20.03.2020 № 224, и подпадают под медльготу по п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Поэтому их поставки освобождаются от НДС (льготируются). Так что по ним входного НДС не будет.

Для предприятия расходы на вакцинацию — это обычные расходы, возникающие при ведении хоздеятельности

И так как вакцина используется предприятием для вакцинации работников, то есть используется в хозяйственных целях, то начислять компенсирующие налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ (по вакцине, например, приобретенной с НДС) предприятию не нужно. К тому же поскольку затраты на вакцинацию для предприятия являются обычными расходами деятельности, то никакой поставки вакцины работникам тут не происходит, и никакой поставочной налоговой накладной предприятию в таком случае не нужно составлять.

НДФЛ и ВС

В соответствии с п.п. 165.1.19 НКУ в налогооблагаемый доход не включаются средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых работодателем как помощь на медобслуживание плательщика налога, в том числе в части расходов работодателя на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 № 4004-XII (далее — Закон № 4004), при наличии соответствующих подтверждающих документов.

В связи с этим следует учесть, что:

— во-первых, согласно ст. 27 Закона № 4004 группы населения и категории работников, которые подлежат профилактическим прививкам, в том числе обязательным, а также порядок и сроки их проведения определены Положением об организации и проведении профилактических прививок и Календарем профилактических прививок в Украине (утверждены приказом МОЗ от 16.09.2011 № 595). Поэтому все прививки, указанные в Календаре прививок (и обязательные, и рекомендованные), освобождаются от обложения НДФЛ (письмо ГУ ГФС в Харьковской обл. от 03.11.2015 № 3718/10/20-40-17-02-14). Так, например, вакцинация работников популярной по сезону вакциной против гриппа (который есть в Календаре прививок) будет освобождаться от НДФЛ, а

— во-вторых, для НДФЛ-освобождения необходимо иметь соответствующие подтверждающие документы. Такими подтверждающими документами могут быть: договор с заведением здравоохранения о проведении вакцинации, акт о предоставлении услуг, документы на оплату услуг по вакцинации. А если предприятие самостоятельно приобрело вакцину, то документы, подтверждающие ее приобретение: расходная накладная, чек РРО, документы на оплату и т. п.

К тому же возможность проведения вакцинации работников должна быть предусмотрена в коллективном договоре. Ну а поскольку в п.п. 165.1.19 НКУ речь идет именно о помощи от работодателя, то не обойтись без заявлений работников с просьбой ее предоставить. При этом решение о проведении вакцинации работников следует оформить соответствующим распоряжением (приказом).

Так как вакцинация не облагается НДФЛ, то военный сбор (ВС) не удерживают (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Однако! Если требования п.п. 165.1.19 НКУ не соблюдаются (к примеру, нет подтверждающих документов), то стоимость вакцинации будет облагаться НДФЛ на общих основаниях как дополнительное благо по ставке 18 % с удержанием ВС.

При этом в разделе І приложения 4ДФ Объединенной отчетности по НДФЛ/ВС/ЕСВ (утверждена приказом Минфина от 15.12.2020 № 773):

— необлагаемую по п.п. 165.1.19 НКУ вакцинацию отражают с признаком дохода «143», а

— облагаемую вакцинацию (если условия п.п. 165.1.19 НКУ не соблюдаются) — с признаком дохода «126» (как дополнительное благо).

ЕСВ

На стоимость прививок ЕСВ не начисляется, так как расходы на вакцинацию не относятся к фонду оплаты труда (как «незарплатные» расходы на проведение оздоровительных мероприятий и расходы на оплату услуг по лечению работников, предоставленных заведениями здравоохранения, пп. 3.27, 3.30 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5, и пп. 10, 13 разд. II Перечня, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 № 1170). См. также разъяснение ГУ ГНС в Николаевской обл. от 15.10.2020.

Пример. В связи с возможной эпидемией гриппа на предприятии принято решение провести вакцинацию работников (100 человек):

вариант 1: вакцинация проводится в заведении здравоохранения (стоимость услуг по вакцинации одного работника составляет 370 грн, без НДС);

вариант 2: вакцинация проводится в медпункте предприятия (стоимость вакцины для одного работника составляет 340 грн, без НДС).

Вакцинация работников оформлена как предоставление помощи на медицинское обслуживание (не облагается НДФЛ и ВС по п.п. 165.1.19 НКУ).

В учете операции отразятся следующими записями:

Учет вакцинации работников

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

Вариант 1. Вакцинация в заведении здравоохранения

1

Перечислена оплата за услуги вакцинации заведению здравоохранения

371

311

37000

2

Проведена вакцинация работников

663*

685

370

3

Списаны затраты на вакцинацию в расходы (начислена работнику помощь на медобслуживание по п.п. 165.1.19 НКУ)

23, 91, 92, 93, 94

663*

370

4

Осуществлен зачет задолженности

685

371

370

Вариант 2. Вакцинация в медпункте предприятия

1

Приобретена вакцина

209

685

34000

685

311

34000

2

Проведена вакцинация работников

663*

209

340

3

Списана стоимость вакцины на расходы (начислена работнику помощь на медобслуживание по п.п. 165.1.19 НКУ)

23, 91, 92, 93, 94

663*

340

* Такие проводки делают по каждому вакцинированному работнику.

Выводы

  • В налоговоприбыльном учете расходы на вакцинацию работников предприятие может учесть в налоговых расходах. Налоговых разниц в таком случае не предусмотрено.
  • Вакцинация, осуществляемая по Календарю прививок, как обязательная, так и рекомендованная, освобождается от обложения НДФЛ и ВС при наличии соответствующих подтверждающих документов. ЕСВ со стоимости прививок не начисляется.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше