Проводимо вакцинацію працівників: як облікувати?

Вакцинація працівників може проводитися:

— у пункті вакцинації закладу охорони здоров’я або ФОП, який отримав ліцензію на здійснення медпрактики (п. 2 Положення про організацію і проведення профілактичних щеплень, затвердженого наказом МОЗ від 16.09.2011 № 595). У такому разі із закладом охорони здоров’я (ФОП) укладають договір про надання медичних послуг (вакцинації) або

— у власному медпункті підприємства. У такому разі медпункт повинен відповідати умовам пункту вакцинації з п. 10 Положення про організацію і проведення профілактичних щеплень, затвердженого наказом МОЗ від 16.09.2011 № 595. І зокрема, бути обладнаний: столиком, здатним за розмірами вмістити одну невелику сумку-холодильник (термоконтейнер), ін’єкційні матеріали та коробку для безпечної утилізації шприців; коробкою для безпечної утилізації шприців; термометром для вимірювання температури в приміщенні та ін.

Бухоблік

У бухгалтерському обліку витрати на вакцинацію працівників обліковують за напрямами витрат, тобто на рахунках 23, 91, 92, 93, 94 — залежно від того, в якому підрозділі підприємства працює вакцинований працівник.

Якщо вакцинацію проводять у власному медпункті, то придбану вакцину прибуткують на субрахунок 209 «Інші матеріали». Після чого в міру вакцинації працівників вартість вакцини відносять до складу відповідних витрат (Дт 23, 91, 92, 93, 94).

Податок на прибуток

У податковоприбутковому обліку і в малодохідників, і у високодохідників витрати на вакцинацію облікуються за бухобліковими правилами. Жодних коригувань (податкових різниць) розд. ІІІ ПКУ для вакцинації працівників не передбачено. Тим паче, що різниця з п.п. 140.5.10 ПКУ на допомогу, надану працівникам, не поширюється (БЗ 102.12). Тому такі витрати на загальних підставах зменшать фінрезультат (об’єкт оподаткування).

ПДВ

Якщо вакцинація проводиться:

— у закладі охорони здоров’я, що має відповідну ліцензію, то медпослуги звільняються від оподаткування ПДВ (пільгуються) згідно з п.п. 197.1.5 ПКУ (питання 4 листа ГУ ДПС у Донецькій обл. від 25.03.2021 № 1208/ІПК/05-99-18-04-13). Тому в такому разі підприємство отримає від закладу охорони здоров’я — платника ПДВ пільгову податкову накладну (без ПДВ; лист ГУ ДПС у м. Києві від 29.07.2021 № 2924/ІПК/26-15-04-02-16). А отже, жодного податкового кредиту з ПДВ не виникне. Проте якщо послуги вакцинації підприємство отримує від ФОП — платника ПДВ (який закладом охорони здоров’я не є і ПДВ-пільга за п.п. 197.1.5 ПКУ на якого не поширюється), то суму ПДВ з таких послуг підприємство може включити в податковий кредит (за наявності зареєстрованої податкової накладної);

— у власному медпункті (для чого підприємством була самостійно закуплена вакцина), то вхідний ПДВ з вартості вакцини підприємство має право віднести в податковий кредит. Звісно, за наявності вхідної зареєстрованої податкової накладної. Ну а оскільки вакцини є імунобіологічним препаратом — лікарським засобом (ч. 1 ст. 2 Закону України «Про лікарські засоби» від 04.04.96 № 123/96-ВР), їх оподатковують за ставкою 7 % ПДВ (п.п. «в» п. 193.1 ПКУ). Утім, слід врахувати, що, наприклад, вакцини для профілактики грипу і вакцини від коронавірусу (код УКТ ЗЕД 3002) включені в пільговий Перелік, затверджений постановою КМУ від 20.03.2020 № 224, і підпадають під медпільгту за п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Тому їх постачання звільняються від ПДВ (пільгуються). Тож за ними вхідного ПДВ не буде.

І оскільки вакцина використовується підприємством для вакцинації працівників, тобто використовується в господарських цілях, то нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ (щодо вакцини, наприклад, придбаної з ПДВ) підприємству не треба. До того ж оскільки витрати на вакцинацію для підприємства є звичайними витратами діяльності, то жодного постачання вакцини працівникам тут не відбувається і жодної поставної податкової накладної підприємству в такому разі складати не треба.

ПДФО і ВЗ

Відповідно до п.п. 165.1.19 ПКУ до оподатковуваного доходу не включаються кошти або вартість майна (послуг), що надаються роботодавцем як допомога на медобслуговування платника податку, у тому числі в частині витрат роботодавця на вакцинацію працівника, спрямовану на профілактику захворювань у період загрози епідемій відповідно до Закону України «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення» від 24.02.94 № 4004-XII (далі — Закон № 4004), за наявності відповідних підтвердних документів.

У зв’язку із цим слід врахувати, що:

— по-перше, згідно зі ст. 27 Закону № 4004 групи населення та категорії працівників, які підлягають профілактичним щепленням, у тому числі обов’язковим, а також порядок і строки їх проведення визначені Положенням про організацію і проведення профілактичних щеплень та Календарем профілактичних щеплень в Україні (затверджені наказом МОЗ від 16.09.2011 № 595). Тому всі щеплення, зазначені в Календарі щеплень (і обов’язкові, і рекомендовані), звільняються від оподаткування ПДФО (лист ГУ ДФС у Харківській обл. від 03.11.2015 № 3718/10/20-40-17-02-14). Так, наприклад, вакцинація працівників популярною згідно із сезоном вакциною проти грипу (який є в Календарі щеплень) звільнятиметься від ПДФО, а

— по-друге, для ПДФО-звільнення необхідно мати відповідні підтвердні документи. Такими підтвердними документами можуть бути: договір із закладом охорони здоров’я про проведення вакцинації, акт про надання послуг, документи на оплату послуг з вакцинації. А якщо підприємство самостійно придбало вакцину, то документи, що підтверджують її придбання: видаткова накладна, чек РРО, документи на оплату тощо.

До того ж можливість проведення вакцинації працівників має бути передбачена в колективному договорі. Ну а оскільки в п.п. 165.1.19 ПКУ йдеться саме про допомогу від роботодавця, то не обійтися без заяв працівників з проханням її надати. При цьому рішення про проведення вакцинації працівників слід оформити відповідним розпорядженням (наказом).

Оскільки вакцинація не оподатковується ПДФО, то військовий збір (ВЗ) не утримують (п.п. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Проте! Якщо вимоги п.п. 165.1.19 ПКУ не дотримуються (наприклад, немає підтвердних документів), то вартість вакцинації оподатковуватиметься ПДФО на загальних підставах як додаткове благо за ставкою18 % з утриманням ВЗ.

При цьому в розділі І додатка 4ДФ Об’єднаної звітності з ПДФО/ВЗ/ЄСВ (затверджена наказом Мінфіну від 15.12.2020 № 773):

— неоподатковувану за п.п. 165.1.19 ПКУ вакцинацію відображають з ознакою доходу «143», а

— оподатковувану вакцинацію (якщо умови п.п. 165.1.19 ПКУ не дотримуються) — з ознакою доходу «126» (як додаткове благо).

ЄСВ

На вартість щеплень ЄСВ не нараховується, оскільки витрати на вакцинацію не належать до фонду оплати праці (як «незарплатні» витрати на проведення оздоровчих заходів та витрати на оплату послуг з лікування працівників, наданих закладами охорони здоров’я, пп. 3.27, 3.30 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5, і пп. 10, 13 розд. II Переліку, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 № 1170). Див. також роз’яснення ГУ ДПС у Миколаївській обл. від 15.10.2020.

Приклад. У зв’язку з можливою епідемією грипу на підприємстві прийнято рішення провести вакцинацію працівників (100 осіб):

— варіант 1: вакцинація проводиться в закладі охорони здоров’я (вартість послуг з вакцинації одного працівника становить 370 грн, без ПДВ);

— варіант 2: вакцинація проводиться в медпункті підприємства (вартість вакцини для одного працівника становить 340 грн, без ПДВ).

Вакцинація працівників оформлена як надання допомоги на медичне обслуговування (не оподатковується ПДФО і ВЗ за п.п. 165.1.19 ПКУ).

В обліку операції відобразяться такими записами:

Облік вакцинації працівників