Темы статей
Выбрать темы

Перешли на спецЕН: каковы сроки регистрации налоговых накладных за последний НДС-период?

Казанова Марина, налоговый эксперт
Перешел, например, плательщик НДС на спецЕН с 03.10.2022, и есть незарегистрированные налоговые накладные (НН) за вторую половину сентября (включая «компенсирующие» НН). Или перешел раньше. Например, с 01.06.2022, и есть незарегистрированные НН февраля — мая 2022 года. В течение какого периода их можно регистрировать? Работает ли здесь срок «60 дней после возвращения со спецЕН». Предлагаем разобраться.

Норма о «60 днях»

В отношении этого вопроса для плательщиков спецЕН важны две нормы НКУ:

1) п.п. 9.5 подразд. 8 разд. XX НКУ, которым установлено, что на период пребывания плательщика на спецЕН приостанавливаются все его права и обязанности как плательщика НДС. Из этого следует, что

во время пребывания на спецЕН плательщик не имеет права и физической возможности регистрировать НН по операциям, которые происходили до перехода на спецЕН

2) абз. 5 п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ, в котором сказано, что плательщики спецЕН освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение налоговых обязанностей, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня перехода таких плательщиков на спецЕН, при условии выполнения ими этих налоговых обязанностей

в течение 60 календарных дней после возвращения со спецЕН

Других специальных сроков выполнения налоговых обязанностей плательщика НДС за периоды до перехода на спецЕН не установлено.

Вот именно эта вторая норма (о 60 календарных днях) нас и интересует. Выписана она, мягко говоря, неудачно, что признали даже и сами налоговики.

Проблема и логика нормы «о 60 днях»

Предлагаем начать с того, а какую, скорее всего, логику закладывали в эту норму законодатели?

Считаем, что эта норма была выписана для тех случаев, когда плательщик спецЕН физически, учитывая условия пребывания на спецЕН, не может выполнить определены налоговые обязанности. Например, в отношении того же НДС.

Как мы уже отмечали выше, во время пребывания на спецЕН плательщик не может (да и не имеет права) регистрировать НН. Но обязанности зарегистрировать НН и подать отчетность по операциям до перехода на спецЕН остаются. А потому полностью логично и предусмотрели, что эти обязанности он может исполнить уже после возвращения со спецЕН (в течение 60 календарных дней после возвращения со спецЕН) — когда к нему вернутся права и возможность регистрировать НН.

Иначе, если не эта логика закладывалась, то возникает вопрос: а зачем вообще тогда эта спецнорма? Ведь плательщики спецЕН полностью могли бы пользоваться общими, как и для всех остальных плательщиков, нормами.

Но как быть сейчас плательщикам с этой нормой?

Например, если мы перешли на спецЕН с 03.10.2022*. В какие сроки должны быть зарегистрированы НН, датированные с 16.09.2022 по 30.09.2022 (предельные сроки регистрации которых приходятся на период уже после перехода на спецЕН). Из буквального прочтения нормы получается, что срок в 60 дней на эти НН не распространяется. Но физически мы регистрировать НН во время пребывания на спецЕН не можем. Других специальных сроков нет. Приостановки сроков регистрации НН для тех, кто находится на спецЕН, тоже нет.

* 1 и 2 октября являются выходными днями.

Поэтому когда мы должны их зарегистрировать? Неужели «день в день» (в день (на дату) составления) или не позже даты перед переходом на спецЕН? Но это является ограничением прав плательщика спецЕН по сравнению с остальными плательщиками. А как быть с компенсирующими НО, необходимость составления которых уже определяется фактически только после 15-го числа следующего месяца? Получается, что непосредственно в НКУ ответа на этот вопрос нет. Есть лишь логичный подход к «более широкой» трактовке нормы о «60 календарных днях».

Что думают налоговики?

У них есть два разъяснения по этому поводу.

Первое разъяснение. Было «озвучено» в информационном письме № 3/2022 (см. вопрос 7). В нем налоговики высказались об отчетных периодах февраль — май 2022 года. И они отметили, что:

«по операциям по поставке товаров/услуг, осуществленным начиная с февраля 2022 года и до дня перехода на уплату единого налога по ставке 2 %, обеспечить в ЕРНН регистрацию таких НН/РК в течение 60 календарных дней».

То есть они признали, что в отношении периодов февраль — май 2022 года

НН по всем операциям с 01.02.2022 до даты перехода на спецЕН должны регистрироваться в течение 60 календарных дней после возвращения со спецЕН

Налоговики согласились с тем, что надо ориентироваться на операции периода, который пришелся на период до даты перехода на спецЕН, а не на предельные сроки регистрации НН, как это прослеживается из буквального прочтения нормы абз. 5 п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ. Что полностью логично.

То есть если мы перешли на спецЕН, например:

— с 01.04.2022, то НН, датированные с 01.02.2022 по 31.03.2022, должны быть зарегистрированы в течение 60 календарных дней после возвращения со спецЕН;

— с 01.05.2022, то соответственно срок в 60 дней после возвращения со спецЕН распространяется на НН, датированные с 01.02.2022 по 30.04.2022.

Второе разъяснение. Размещено в категории 101.16 БЗ (см. статью «Как подставили плательщиков спецЕН с выполнением НДС-обязанности» // «Налоги & бухучет», 2022, № 57).

В нем разъясняется, в какие сроки должны быть зарегистрированы НН за февраль — май 2022 года теми плательщиками, которые перешли на спецЕН после 27.05.2022. То есть плательщиками, которые перешли на спецЕН после вступления в силу Закона № 2260*. Например, с 01.06.2022.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины…» от 12.05.2022 № 2260-IX.

И они говорят, что если переход на спецЕН происходит начиная с 27.05.2022 и субъекты хозяйствования имеют возможность исполнять свои налоговые обязанности, то регистрация НН/РК, составленных по операциям февраля — мая 2022 года, осуществляется до 15.07.2022.

То есть

намекают, что мы должны тогда руководствоваться общими сроками регистрации, установленными для всех плательщиков, а не сроком в 60 календарных дней после возвращения со спецЕН

Если переход на спецЕН состоялся уже после 15.07.2022 (то есть когда истекли «продленные» сроки регистрации НН за февраль — май 2022 года, установленные абз. 1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ), то такой подход является логичным. Например, если переход на спецЕН произошел с 01.08.2022 — то действительно не вызывает сомнений, что НН за февраль — май 2022 года таким плательщиком должны были быть зарегистрированы до 15.07.2022.

А если переход состоялся, например, 01.06.2022? О каком сроке «до 15 июля» может идти речь, если плательщик с 01.06.2022 не мог физически регистрировать НН? На каком основании ему должны быть сокращены/ограниченные сроки регистрации НН сравнительно с другими плательщиками? Не говоря уже о том, что физическая возможность регистрировать НН февраля — мая 2022 у всех плательщиков только и появилась после 01.06.2022?

Здесь стоит отметить, что налоговики, в принципе, признают этот факт. В этой же консультации ЗІР они говорят, что:

«каждый конкретный случай в отношении сроков регистрации НН/РК в ЕРНН, подачи отчетности по НДС и уплаты налога в условиях действия военного положения должен рассматриваться с учетом конкретных обстоятельств осуществленных операций и, в частности, условий перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 проц.».

То есть налоговики не дают однозначный вывод, что если переход состоялся после 26.05.2020 — то 100 % должны регистрировать НН, ориентируясь на общие сроки. Они говорят — надо смотреть конкретные обстоятельства. И это дает определенную надежду.

Как действовать и каковы аргументы для защиты

Поскольку с нормой о «60 календарных днях» из абз. 5 п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ есть много вопросов, нужны еще аргументы для того, чтобы отбиваться от возможных претензий налоговиков. Какими они могут быть?

Ситуация 1. Перешли на ЕН с 01.06.2022. НН за февраль — май 2022 года, которые так и не были зарегистрированы. В какие сроки без штрафов могут быть зарегистрированы эти НН?

Наша позиция. На 26.05.2022 плательщик был еще не на спецЕН, потому для него действовали общие нормы регистрации НН из абз. 1 п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ — то есть срок «до 15 июля 2022». Но поскольку на дату перехода на спецЕН (на 01.06.2022) эти сроки еще не истекли — то считаем, что плательщик имеет право зарегистрировать эти НН без штрафов в течение 60 календарных дней после возвращения со спецЕН.

На случай, если будут претензии, что срок бесштрафной регистрации таких НН был «до 15 июля», аргументировать плательщику можно следующим.

Возможность регистрировать НН за февраль — май 2022 года появилась только со вступлением в силу Закона № 2260 (с 27.05.2022). Раньше этой даты зарегистрировать НН февраля — мая 2022 года было невозможно. Законом № 2260 установлена по общим правилам возможность регистрации НН этого периода до 15 июля 2022 года. Но с 01.06.2022 плательщик перешел на спецЕН. Во время пребывания на спецЕН плательщик теряет свои права и обязанности как плательщика НДС, в т. ч. и по регистрации НН (п.п. 9.5 подразд. 8 разд. XX НКУ). Поэтому физически начиная с 01.06.2022 плательщик был лишен прав регистрации НН за периоды февраля — мая 2022 года. А следовательно, безосновательно требовать от плательщика, который перешел на спецЕН, регистрацию НН за периоды февраля — мая в общие сроки (до 15 июля 2022). Других сроков регистрации (кроме абз. 5 п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ, который позволяет плательщикам спецЕН регистрировать НН в течение 60 дней после возвращения со спецЕН) НКУ не устанавливает.

Более того, Закон № 2260 вступил в силу только 27.05.2022 (то есть за 3 дня до даты перехода на ЕН). Но даже на эту дату еще не было для плательщиков настроенной возможности регистрировать НН. Поэтому даже в период с 27.05.2022 по 31.05.2022 НН физически не регистрировались.

А потому нет противоправного деяния (нарушения) со стороны плательщика. Кроме того, отбиться от штрафов можно, опираясь на принцип отсутствия вины из п. 112.2 НКУ. В нем, в частности, речь идет о том, что лицо считается виновным в совершении правонарушения, если будет установлено, что оно имело возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых НКУ предусмотрена ответственность, однако не приняло достаточных мер в отношении их соблюдения. Когда же физической возможности выполнить НДС-обязанность на спецЕН нет, то и винить в этом плательщика спецЕН нельзя.

Ситуация 2. Перешли на ЕН с 03.10.2022. Есть незарегистрированные НН за вторую половину сентября 2022.

Наша позиция. НН за первую половину сентября должны были быть зарегистрированы в стандартный срок — до конца сентября. А вот что касается НН, датированных с 16 по 30 сентября (предельные сроки регистрации по которым приходятся уже на период после даты перехода на спецЕН), все достаточно неоднозначно.

Фактически, как мы отмечали выше, в НКУ не определено, когда мы должны зарегистрировать эти НН. Буквальное прочтение нормы абз. 5 п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ не позволяет применять в отношении этих НН срок в 60 дней после возвращения со спецЕН.

Но! Учитывая, что:

1) плательщик спецЕН не имеет права во время пребывания на спецЕН регистрировать НН (п.п. 9.5 подразд. 8 разд. XX НКУ), и требовать регистрации этих НН, если предельные сроки их регистрации пришлись на спецЕН, в общие сроки (как и для всех остальных плательщиков) нет оснований;

2) других сроков, кроме спецсрока «в 60 дней», для регистрации НН плательщиками, которые находились на спецЕН, НКУ не устанавливает, приостановки сроков тоже нет,

поэтому можем по аналогии тоже прийти к выводу, что для всех НН по операциям, которые состоялись до перехода на спецЕН, но предельные сроки регистрации которых приходятся на период пребывания на спецЕН, должен применяться срок в 60 календарных дней. Это основывается на широком понимании самой нормы абз. 5 п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ — если плательщик физически не может из-за условий пребывания на спецЕН выполнить налоговые обязательства, он должен их выполнять уже после возвращения со спецЕН. А поскольку других сроков, чем срок в «60 дней», не предусмотрено, то должен применяться именно этот срок.

Выводы

  • Если на спецЕН перешли до 27.05.2022, то НН по операциям с 01.02.2022 и по дату до перехода на спецЕН плательщик имеет право регистрировать в течение 60 календарных дней со дня возвращения со спецЕН.
  • Если на спецЕН перешли после 26.05.2022, то позиция налоговиков в отношении того, в какие сроки должны быть зарегистрированы НН за период до перехода на спецЕН, — неоднозначна. Нормы НКУ об этом тоже неоднозначные.
  • Считаем, что если переход на спецЕН состоялся после 26.05.2022, то можно прийти к заключению, что для НН по операциям до перехода на спецЕН, предельные сроки регистрации которых пришлись уже на время пребывания на спецЕН, должен работать срок в «60 дней» после возвращения со спецЕН.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше