Прежде всего напомним: НДС-регистрация плательщика спецЕН является приостановленной (п.п. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Такая приостановка означает, что во время уплаты спецЕН для плательщика НДС приостанавливаются права и обязанности, установленные разд. V НКУ. А обязанность покупателя регистрировать уменьшающие РК устанавливается именно этим разделом. Поэтому плательщик спецЕН не в состоянии регистрировать уменьшающие РК.
Налоговики приходят к аналогичному заключению. Они заявляют, что
после поставки товаров осуществляется возврат уже лицом, которое перешло на спецЕН, следовательно ни налоговые обязательства поставщика, ни налоговый кредит покупателя не корректируются
Об этом свидетельствует консультация из БЗ 101.15. Правда, эта консультация ничего не говорит о том, что покупателю — плательщику спецЕН после размораживания НДС-регистрации придется начислять компенсирующие налоговые обязательства (п.п. «а» п. 198.5 НКУ). А именно сделать это нужно будет в первом НДС-периоде после возвращения со спецЕН (п.п. 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
А вот продавец, по мнению налоговиков, похоже, не имеет права вообще уменьшать свои налоговые обязательства. Хотя поставка товаров, по сути, не состоялась и нет объекта налогообложения. То есть здесь имеет место фактически тот же подход, что и в случае, когда на дату возврата товаров НДС-регистрация покупателя полностью аннулирована (см., например, письмо ГНСУ от 16.10.2020 № 4292/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Проще говоря, поставщик должен подарить свой НДС бюджету. И спорить с этим будет достаточно сложно. Рассмотрим ситуацию на примере.
Пример. Предприятие отгрузило товаров на сумму 12000 грн (в том числе НДС — 2000 грн) покупателю — плательщику НДС. После этого покупатель перешел на спецЕН и вернул товары.
Учет возврата товаров после перехода на спецЕН
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отгружены товары покупателю | 361 | 702 | 12000 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641/НДС | 2000 |
| 3 | Получена оплата от покупателя | 311 | 361 | 12000 |
| 4 | Возвращены товары покупателем | 704 | 361 | 10000 |
| 5 | Отнесена сумма НДС на расходы деятельности | 949 | 361 | 2000 |
| 5 | Возвращены средства покупателю | 361 | 311 | 12000 |
