Налоговую накладную по ежедневным итогам операций, которые состоялись 31 октября (так называемую итоговую НН), следует составить последним днем октября и зарегистрировать в ЕРНН в установленные НКУ сроки. Суммы НДС и акцизного налога по товарам, фактически реализованным в этот день, вы должны задекларировать в соответствующей налоговой отчетности за октябрь.
Дальше — подробнее.
НДС. Составлять НН по ежедневным итогам операций, если НН не была составлена на эти операции, позволяет п. 201.4 НКУ. В нем приведен исчерпывающий перечень случаев, когда вместо составления индивидуальных НН на каждую операцию можно отделаться оформлением итоговой НН. В частности, НН по итогам дня может быть составлена в случае поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (неплательщику НДС), расчеты за которые проводятся через (см. письмо ГНСУ от 07.04.2020 № 1405/6/99-00-07-03-02-06/ІПК):
— кассу плательщика или банка;
— РРО и/или ПРРО;
— банковское учреждение с применением платежных карт (непосредственно на текущий счет поставщика);
— платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика).
Что является источником данных для итоговой НН? Ни в НКУ, ни в подзаконной НДСной нормативке ответа на этот вопрос нет. Фискалы же практически во всех своих разъяснениях на эту тему упоминают о Z-отчет. Например, в БЗ 101.15 (здесь и здесь) они говорят, что
итоговая НН составляется на основании показателей РРО (кассовых отчетов), а общая сумма по такой НН должна отвечать фактической сумме выторга за день и сумме НДС, отраженной в Z-отчете
Однако это в любом случае не значит, что при отсутствии Z-отчета (из-за выхода из строя РРО, отключения электроэнергии, забывчивость кассира и т. п.) вы не должны надлежащим образом начислить налоговые обязательства (НО) по НДС и составить НН. Здесь п. 201.1 НКУ неумолим: чего бы там не случилось, плательщик налога должен составить НН, причем на дату возникновения налоговых обязательств.
В свою очередь, дата возникновения НО по НДС неразрывно связана с наступлением первого события — поставки или предоплаты (п. 187.1 НКУ). Для розничной торговли такой датой является:
— при расчетах за наличные — дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличных денег в банковском учреждении, которое обслуживает плательщика налога (п.п. «а» п. 187.1 НКУ);
— при расчетах платежными картами — дата выписывания соответствующего счета (товарного чека) (п. 187.5 НКУ).
И, наконец, главное:
в случае временных перебоев с электроснабжением общие правила формирования НО по НДС и составления НН остаются неизменными
Таким образом, итоговую НН по операциям, которые произошли 31 октября, вы должны составить последним днем октября, а НО по НДС по товарам, фактически реализованным в этот день, — отразить в октябрьской декларации. Причем даже в том случае, если по каким-то причинам такая НН составлена не будет.
Акцизный налог. В ситуации, которая рассматривается, речь идет о так называемом розничном акцизе. Объектом обложения розничным акцизом являются операции по реализации хозсубъектами розничной торговли подакцизных товаров, а именно:
— алкогольных напитков, в том числе пива (п.п. 213.1.9 НКУ);
— табачных изделий, произведенных до 01.04.2022 (в рознице акциз уплачивается только до конца текущего года — п. 40 подразд. 5 разд. ХХ НКУ).
Базой налогообложения в обоих случаях является стоимость таких товаров (с НДС и без учета розничного акциза). А датой возникновения налоговых обязательств с реализации розничными торговцами этих подакцизных товаров является, в частности:
— для наличных расчетов — дата осуществления расчетной операции в соответствии с Законом об РРО;
— для безналичных расчетов — дата оформления расчетного документа на сумму проведенной операции, который подтверждает факт продажи товара;
— для ФЛП на ЕН — дата поступления оплаты за проданный товар (п. 216.9 НКУ).
Именно по дате возникновения налоговых обязательств розничный акциз и попадает у розничных торговцев в налоговую декларацию за отчетный месяц
Как видите, никакой привязки к дате Z-отчета в этом случае нет.
Таким образом, розничный акциз по товарам, проданным 31 октября, вы должны отразить в отчетности за октябрь, невзирая на то что Z-отчет за последний день этого месяца сформирован в следующем месяце. Ведь те расчетные операции, по которым определяется дата налоговых обязательств по розничному акцизу (см. выше), отражены не в Z-отчете от 1 ноября, а в каждом из фискальных кассовых чеков, которые были выбиты 31 октября.
