Декларацию по налогу на прибыль приспособили к Дія Сіті

* Вступает в силу со дня опубликования, по состоянию на 21.11.2022 еще не опубликован.

Напомним, что с 01.01.2022 для ІТ-индустрии введен специальный режим налогообложения — Дія Сіті (благодаря Закону Украины от 14.12.2022 № 1946-IX и Закону Украины от 15.07.2021 № 1667-IX). Поэтому, получив статус резидента Дія Сіті, ІТ-компании могут по выбору (п.п. 14.1.282¹ НКУ):

— либо оставаться обычными плательщиками налога на прибыль «на общих основаниях»;

— либо стать плательщиком «на особых условиях» — т. е. отчитываться только по итогам года и вместо налога на прибыль уплачивать с отдельных операций налог на выведенный капитал (пп. 137.10.3, 137.10.4, 141.9¹ НКУ).

Эти особенности налогообложения резидентов Дія Сіті учтены в форме декларации.

Плательщики «на общих основаниях». Для них в приложении РІ появится новая стр. 3.1.15 — для отражения увеличивающей разницы по покупкам у единоналожников. Правда, напомним, что такую разницу резидентам Дія Сіті — плательщикам налога на прибыль «на общих основаниях» (высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам) необходимо будет отражать только начиная с 01.01.2024 (п.п. 140.5.17 НКУ; п. 62 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Причем:

— в 2024 году — на стоимость покупок у единоналожников, превышающих 50 % бухрасходов за прошлый год, а

— в следующие годы — на стоимость покупок, превышающих 20 % бухрасходов за прошлый год.

В остальном же такие налогоплательщики рассчитывают налог на прибыль по общим правилам. Поэтому остальные изменения формы декларации (о которых скажем дальше) их не касаются.

Плательщики «на особых условиях» (уплачивающие НВК). Для них, по большому счету, и затеяны все изменения. Для таких плательщиков:

— во вступительной части декларации в строке 10 появится отдельное поле для проставления отметки резидентом Дія Сіті — плательщиком налога на прибыль «на особых условиях» (позволяющее идентифицировать годового налогоплательщика — резидента Дія Сіті);

— в декларации появится новая строка 06.3 Дія — для отражения величины налога (НВК) на операции резидента Дія Сіті — плательщика налога «на особых условиях», при этом

— к самой декларации добавят новое приложение Дія (к строке 06.3 Дія), в котором будет осуществляться расчет налога (НВК) на операции резидента Дія Сіті — плательщика «на особых условиях» (с учетом положений пп. 135.2, 137.10, 141.9¹ НКУ). Причем значение строки 06.3 Дія декларации у резидента Дія Сіті может быть и отрицательным. Так как в строку 06.3 Дія декларации переносят итоговое значение строки 44 приложения Дія (а оно может оказаться отрицательным из-за отрицательного значения строки 39 — если осуществляются корректировки при возвратных операциях и происходит уменьшение налога резидента Дія Сіті по п.п. 137.10.5 НКУ).

Подробнее о расчете налога (НВК) с операций резидента Дія Сіті см. вопрос 2.2 Информационного письма ГНСУ от 22.07.2022 № 4/2022 // tax.gov.ua/data/material/000/490/599266/InfoList4_2022.pdf и статью «Дія Сіті: налог на прибыль и НВК» // «Налоги & бухучет», 2022, № 74. При этом в заключительной части декларации добавят поле для проставления о приложении Дія соответствующей отметки.

Учтите! Резиденты Дія Сіті — плательщики налога «на особых условиях» являются годовыми плательщиками налога и должны уплачивать налог на выведенный капитал и отчитываться только по итогам года (пп. 137.10.3, 137.10.4, 141.9¹ НКУ, вопрос 2.14 Информационного письма ГНСУ от 22.07.2022 № 4/2022 // tax.gov.ua/data/material/000/490/599266/InfoList4_2022.pdf). Поэтому не исключено, что налоговики начнут рекомендовать подавать декларацию по налогу на прибыль с новым приложением Дія уже по итогам 2022 года. Хотя по правилам введения новых форм из п. 46.6 НКУ подавать обновленную отчетность нужно за период, следующий за периодом обнародования. А значит, при опубликовании приказа от 13.09.2022 № 274 до конца 2022 года — только с отчетности за 2023 год.