* Набирає чинності з дня опублікування, станом на 21.11.2022 ще не опублікований.
Висновок документа
Форму декларації з податку на прибуток підкоригували — врахували в ній особливості оподаткування резидентів Дія Сіті: платників податку на прибуток «на загальних підставах» або тих, що застосовують спеціальний режим оподаткування і є платниками податку «на особливих умовах» (тобто сплачують з окремих операцій податок на виведений капітал (ПВК)).
Нагадаємо, що з 01.01.2022 для ІТ-індустрії введено спеціальний режим оподаткування — Дія Сіті (завдяки Закону України від 14.12.2022 № 1946-IX і Закону України від 15.07.2021 № 1667-IX). Тому, отримавши статус резидента Дія Сіті, ІТ-компанії можуть на вибір (п.п. 14.1.2821 ПКУ):
— або залишатися звичайними платниками податку на прибуток «на загальних підставах»;
— або стати платником «на особливих умовах» — тобто звітувати тільки за підсумками року і замість податку на прибуток сплачувати з окремих операцій податок на виведений капітал (пп. 137.10.3, 137.10.4, 141.91 ПКУ).
Ці особливості оподаткування резидентів Дія Сіті враховані у формі декларації.
Платники «на загальних підставах». Для них у додатку РІ з’явиться новий ряд. 3.1.15 — для відображення збільшуючої різниці за придбаннями в єдиноподатників. Щоправда, нагадаємо, що таку різницю резидентам Дія Сіті — платникам податку на прибуток «на загальних підставах» (високодохідникам і малодохідникам-добровольцям) необхідно буде відображати тільки починаючи з 01.01.2024 (п.п. 140.5.17 ПКУ; п. 62 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Причому:
— у 2024 році — на вартість придбань у єдиноподатників, що перевищують 50 % бухвитрат за минулий рік, а
— у наступних роках — на вартість придбань, що перевищують 20 % бухвитрат за минулий рік.
В іншому ж такі платники податків розраховують податок на прибуток за загальними правилами. Тому інші зміни форми декларації (про які скажемо далі) їх не стосуються.
Платники «на особливих умовах» (які сплачують ПВК). Для них, за великим рахунком, і затіяні всі зміни. Для таких платників:
— у вступній частині декларації в рядку 10 з’явиться окреме поле для проставляння позначки резидентом Дія Сіті — платником податку на прибуток «на особливих умовах» (що дає змогу ідентифікувати річного платника податків — резидента Дія Сіті);
— у декларації з’явиться новий рядок 06.3 Дія — для відображення величини податку (ПВК) на операції резидента Дія Сіті — платника податку «на особливих умовах», при цьому
— до самої декларації додадуть новий додаток Дія (до рядка 06.3 Дія), у якому здійснюватиметься розрахунок податку (ПВК) на операції резидента Дія Сіті — платника «на особливих умовах» (з урахуванням положень пп. 135.2, 137.10, 141.91 ПКУ). Причому значення рядка 06.3 Дія декларації в резидента Дія Сіті може бути і від’ємним. Оскільки до рядка 06.3 Дія декларації переносять підсумкове значення рядка 44 додатка Дія (а воно може виявитися від’ємним через від’ємне значення рядка 39 — якщо здійснюються коригування при поворотних операціях і відбувається зменшення податку резидента Дія Сіті за п.п. 137.10.5 ПКУ).
Детальніше про розрахунок податку (ПВК) з операцій резидента Дія Сіті див. питання 2.2 Інформаційного листа ДПСУ від 22.07.2022 № 4/2022 і статтю «Дія Сіті: податок на прибуток та ПВК» // «Податки & бухоблік», 2022, № 74. При цьому в завершальній частині декларації додадуть поле для проставляння про додаток Дія відповідної позначки.
Врахуйте! Резиденти Дія Сіті — платники податку «на особливих умовах» є річними платниками податку і повинні сплачувати податок на виведений капітал та звітувати тільки за підсумками року (пп. 137.10.3, 137.10.4, 141.91 ПКУ, питання 2.14 Інформаційного листа ДПСУ від 22.07.2022 № 4/2022). Тому не виключено, що податківці почнуть рекомендувати подавати декларацію з податку на прибуток з новим додатком Дія вже за підсумками 2022 року. Хоча за правилами запровадження нових форм з п. 46.6 ПКУ подавати оновлену звітність треба за період, що настає за періодом оприлюднення. Тобто при опублікуванні наказу від 13.09.2022 № 274 до кінця 2022 року — тільки зі звітності за 2023 рік.
