Инвентаризация имущества на временно оккупированной территории и в зоне боев

* Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 № 879.

Доступа к имуществу нет

Прежде всего напомним, что в военных условиях предприятия, имущество которых находится на временно оккупированной территории и в районах ведения военных (боевых) действий, проводят инвентаризацию исключительно при возможности безопасного и беспрепятственного доступа уполномоченных лиц к активам, необходимым первичным документам и регистрам бухучета (п. 12 Порядка № 419*, п. 8 разд. І Положения № 879). Речь идет о предприятиях, которые:

* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

1) с даты начала временной оккупации имели местонахождение на:

— территории Автономной Республики Крым и г. Севастополя;

— временно оккупированной территории в Донецкой и Луганской областях;

— территории проведения антитеррористической операции и/или осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии рф в Донецкой и Луганской областях;

2) имели (имеют) местонахождение в районах проведения военных (боевых) действий в период действия военного положения (ВП) или структурные подразделения (обособленное имущество) которых расположены на таких территориях (районах).

Поэтому еще раз отметим:

По требованиям п. 12 Порядка № 419 и п. 8 разд. І Положения № 879 соответствующие районы (территории) проведения военных (боевых) действий в период действия военного положения должны определяться в соответствии с законодательством. А по предписаниям п.п. 69.28 подразд. 10 разд. ХХ НКУ перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия, и территорий, временно оккупированных вооруженными формированиями рф, должен определить Кабмин. Теперь этого не случилось. Поэтому Минфин намекает пострадавшим предприятиям ориентироваться на Перечень территориальных громад, которые расположенные в районе проведения военных (боевых) действий или которые находятся во временной оккупации, окружении (блокаде), утвержденный приказом Минреинтеграции от 25.04.2022 № 75 (см. письмо Минфина от 10.10.2022 № 41010-06-62/23254). Такой документ необходимо использовать в редакции по состоянию на дату принятия решения о проведении инвентаризации. Его, кстати, часто обновляют.

Итак, предприятия, имущество которых находится на неподконтрольных территориях или в зоне боевых действий, могут отступать от общих правил проведения годовой инвентаризации. Главная причина невыполнения такого требования — отсутствие безопасного и беспрепятственного доступа к активам, первичным документам и регистрам бухучета. При таких условиях в годовой финансовой отчетности информацию об активах и обязательствах отражают на основании данных бухучета. Такую возможность предусматривает п. 12 Порядка № 419 и подтверждает Минфин (см. письмо от 10.10.2022 № 41010-06-62/23254).

Доступ к имуществу возобновился

А вот как только исчезнут препятствия и появится безопасный доступ к имуществу, первичке и регистрам бухучета, такие пострадавшие от войны предприятия обязаны (п. 12 Порядка № 419, п. 8 разд. І Положения № 879):

1) произвести по общему порядку сплошную инвентаризацию по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором исчезли препятствия для доступа к активам, первичным документам и регистрам бухучета;

2) отразить результаты инвентаризации в бухучете соответствующего отчетного периода.

Следовательно предприятия, имущество которых временно оккупировано или находится в зоне боевых действий, не освобождены от инвентаризации активов, которые там находятся. Однако инвентаризируют они свои активы и обязательства не в установленные Положением № 879 сроки, а когда это станет возможным. То есть когда доступ к активам будет беспрепятственным и главное — безопасным.

Это не следует будет делать, но лишь при условии, что дата проведения этой инвентаризации не выходит за пределы установленных п. 10 разд. І Положения № 879 периодов для годовой инвентаризации соответствующих видов активов и обязательств. То есть если инвентаризация соответствующего деоккупированного имущества осуществлена не позже чем за 1 октября, 1 ноября или 1 декабря.

И еще один важный момент. В случае похищения (разворовывания), недостачи, уничтожения (порчи) имущества руководители пострадавших от войны предприятий могут принять решение о проведении инвентаризации такого отдельно определенного имущества на день установки таких фактов. Следовательно не надо ожидать 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором появилась возможность доступа к активам. А пострадавшее предприятие может действовать по горячим следам. В этом случае проводят выборочную инвентаризацию в объеме, определенном руководителем предприятия (п. 7 разд. І Положения № 879). А потому от проведения годовой инвентаризации такая выборочная инвентаризация не спасает.

Ответственность за инвентаризацию

Что грозит предприятию? Непроведение или некачественное проведение инвентаризации в теории может привести к косвенным негативным последствиям для предприятия. Поскольку финансовая отчетность, составленная без предварительного проведения инвентаризации, ставит под сомнение ее достоверность. Однако хотя на основании ее показателей и определяют налог на прибыль, недостоверность финотчетности не может напрямую привести к доначислению налога на прибыль при проверке.

Даже если из-за непроведения инвентаризации налог на прибыль и посчитан неправильно, то, чтобы доначислить его, налоговики должны инициировать инвентаризацию и перечислить финрезультат. И только если окажется, что финотчетность таки неправильная и есть занижение бухфинрезультата, лишь тогда смогут доначислить налог на прибыль.

Что грозит должностным лицам? Есть несколько видов админответственности за непроведение или некачественное проведение инвентаризации:

1) общий случай. Прямая админответственность за несвоевременную или некачественную инвентаризацию денежных средств и материальных ценностей установлена ст. 164² КУоАП. Размер штрафа на должностные лица предприятия: от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн) — за первое нарушение и от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн) — за повторное нарушение в течение года.

Правда, должностных лиц обычных предприятий этот штраф не касается. Потому что согласно ст. 234¹ КУоАП налагать его уполномочены только органы Госаудитслужбы, которые контролируют использование бюджетных средств. Поэтому он маловероятен;

2) подача в статистику недостоверных данных. Это угрожает должностному лицу админштрафом на основании ст. 186³ КУоАП. Ведь инвентаризация, не проведенная перед составлением годовой финотчетности, может поставить под сомнение достоверность отчетности предприятия.

Размер штрафа за такое нарушение — от 10 до 15 ннмдг (от 170 до 255 грн). А если должностное лицо в течение года уже привлекалось к административной ответственности за подобное нарушение, штраф будет составлять уже от 15 до 25 ннмдг (от 255 до 425 грн).

Такой админштраф налагают органы статистики (ст. 244³ КУоАП). Впрочем, на практике и этот штраф применяют очень редко.