По результатам инвентаризации комиссия может установить факт наличия одновременно и недостач ценностей, и их излишков. В такой ситуации предприятие имеет право провести взаимозачет излишков и недостач вследствие пересортицы. Но сделать это возможно только при условии, что выявленные в результате инвентаризации излишки и недостачи:
1) возникли по ТМЦ одинакового наименования. Проводить взаимный зачет недостач и излишков по запасам разных наименований (пусть даже однородных) не позволяется;
2) тождественны (равны) по количеству;
3) образовались за один и тот же период, который проверяется;
4) выявлены у одного и того же материально ответственного лица, которое проверяется.
А если вы одновременно установили недостачу на одном складе (в ведении одного работника) и излишек на другом складе (в подотчетной сумме другого работника) ТМЦ одного и того же наименования? Это к пересортице не имеет никакого отношения.
Кроме того, не считают пересортицей ситуацию, когда выявлен излишек и недостачи запасов одинакового наименования у одного и того же материально ответственного лица, но в разных периодах.
Идеальный вариант при проведении зачета в результате пересортицы — когда ТМЦ, которые находятся в излишке, совпадают по стоимости с ТМЦ, по которым выявлена недостача. Но такое случается редко. Чаще бывает иначе: стоимость ТМЦ в излишке выше или ниже тех, которых не хватает. В итоге образуются так называемые суммовые разницы.
Если стоимость ТМЦ, которые оказались в излишке, превышает стоимость ТМЦ в недостаче, сумму превышения (положительную суммовую разницу) относят в другие операционные доходы. При этом увеличивают учетные данные по тем счетам и субсчетам учета запасов, по которым выявлен излишек.
В этом случае (при положительной суммовой разнице) делают следующие проводки:
— на сумму зачета: дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (ТМЦ в излишке) — кредит соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (ТМЦ в недостаче);
— на сумму дохода: дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (ТМЦ в излишке) — кредит субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».
А если стоимость ТМЦ, выявленных в недостаче, превышает стоимость ценностей, которые оказались в излишке, отрицательную суммовую разницу относят на виновные лица. Если такие лица не установлены, суммовую разницу рассматривают как недостачу ценностей сверх норм естественной убыли. Отражают ее в составе прочих расходов операционной деятельности предприятия (дебет субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).
В этом случае в протоколе инвентаризационной комиссии приводят исчерпывающие объяснения причин, по которым отрицательные суммовые разницы по пересортице не могут быть взысканы с материально ответственных лиц.
В случае отрицательной суммовой разницы по пересортице в бухгалтерском учете делают следующие проводки:
— на сумму зачета пересортицы: дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (ТМЦ в излишке) — кредит соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (ТМЦ, которых не хватает);
— на сумму потерь от пересортицы: дебет субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — кредит соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (ТМЦ, которых не хватает).
Запомните: при наличии излишков и недостач ТМЦ одного наименования сначала осуществляют зачет пересортицы, а только потом к незачтенной недостаче, которая осталась, применяют нормы естественной убыли (усыхания, утруски, боя и т. п.). Иначе говоря, вы не имеете права сначала применить к недостачам нормы естественной убыли, а потом зачесть их излишками вследствие пересортицы. Учтите! При отсутствии норм естественной убыли потеря рассматривается как недостача сверх нормы.
В налоговоприбыльном учете никаких корректировок на зачтенную по пересортице сумму не проводят — НКУ этого не требует (разве что когда возникает суммовая разница, то сумма бухгалтерских доходов/расходов повлияет и на налог на прибыль).
А вот в НДС-учете ситуация сложнее. Если выявлена отрицательная суммовая разница, действуем так же, как и в случае недостачи. То есть начисляем компенсирующие налоговые обязательства по НДС исходя из суммы такой разницы на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Но так действуем только в том случае, если ТМЦ приобретена с НДС (а виновное лицо не выявлено, и нет норм естественной убыли). Если без НДС — никаких компенсирующих налоговых обязательств не начисляем.
Рассмотрим учет пересортицы на примере.
Пример. На предприятии в результате инвентаризации выявлена пересортица по двум товарам:
а) по наименованию кофе выявлена «положительная» пересортица: по партии В выявлена недостача на сумму 120 грн, а по партии А — излишек на сумму 150 грн;
б) по наименованию чая выявлена «отрицательная» пересортица: по партии К выявлена недостача на сумму 90 грн, а по партии С — излишек на сумму 70 грн.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | |
| дебет | кредит | |||
| Положительная разница | ||||
| 1 | Отражен зачет ТМЦ в связи с пересортицей | 281/А | 281/В | 120 |
| 2 | Включена в доход сумма положительной разницы | 281/А | 719 | 30 |
| Отрицательная разница | ||||
| 1 | Отражен зачет ТМЦ в связи с пересортицей | 281/С | 281/К | 70 |
| 2 | Списана на расходы сумма отрицательной разницы | 947 | 281/К | 20 |
| 3 | Начислены компенсирующие налоговые обязательства по НДС | 949 | 643/1 | 4 |
| 643/1 | 641/НДС | 4 | ||
| 4 | Установлено виновное лицо и начислен доход в сумме компенсации | 375 | 716 | 24 |
| 5 | Получена компенсация от виновного лица | 301 | 375 | 24 |
Итак, ничего сложного в учете пересортицы нет!
Выводы
- Пересортица — это одновременное выявление у одного и того же материально ответственного лица и излишков, и недостач по одному и тому же наименованию товара, в одном и том же периоде.
- Если сумма излишка превышает сумму недостачи — разница зачисляется в состав прочих операционных доходов, если меньше — в состав прочих операционных расходов.
- Отрицательная разница между излишком и недостачей, если виновное в пересортице лицо не установлено, рассматривается как недостача сверх нормы естественной убыли и на нее начисляется НДС на основании п. 198.5 НКУ.
