Бухучет экспортных операций и его особенности

Экспортная операция — это операция по продаже. Поэтому когда она осуществляется, перед каждым плательщиком прежде всего возникает вопрос, как отразить доход. А точнее: в какой именно момент это делать?

Доход экспортера — когда показываем?

Согласно п. 8 НП(С)БУ 15 «Доход» в бухучете доход отражается в момент, когда:

— покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

— предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

— сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

— есть уверенность, что в результате операции состоится увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

В отношении двух последних критериев никаких вопросов не возникает, ведь они стандартны как для экспорта, так и для внутренних продаж. А вот когда покупателю передаются риски и контроль за товаром?

Обычно потеря контроля сопровождается переходом права собственности на товар (письмо Минфина от 03.03.2007 № 31-34000-20-10/4345). Это событие определяют согласно условиям ВЭД-договора. Впрочем, жестко привязываться к моменту перехода права собственности, считаем, не корректно. Ведь бывают случаи, когда право собственности переходит к покупателю намного позже, чем передается контроль (например, отсрочка платежа, если договором предусмотрен переход права собственности после окончательного расчета). Поэтому, на наш взгляд, потеря контроля над реализованными товарами происходит в момент их физической отгрузки покупателю (перевозчику).

Определить переход рисков несколько сложнее. Здесь ориентируемся на базис поставки по Инкотермс. В зависимости от того, как определены условия поставки в ВЭД-договоре, устанавливаем, в какой момент покупателю переходят риски. Например, по условиям поставки DAP грузоотправитель передает товар получателю готовым к разгрузке в конечном пункте назначения. Это значит, что пока товар не прибыл в этот пункт назначения, риски не переданы. А вот по условиям поставки СРТ продавец оплачивает перевозку, после чего передает товар перевозчику и снимает с себя дальнейшую ответственность за него. Следовательно, и риски он передает с момента, когда товар передан перевозчику.

По общему правилу можно определить, что

Иначе говоря, в некоторых случаях контроль теряется раньше, чем риски, иногда наоборот. Для отражения дохода необходимо дождаться, чтобы состоялись оба события.

Валютные вопросы

Экспортные операции практически всегда имеют стоимость, выраженную в иностранной валюте. Поэтому, если исходить из принципа единого денежного измерителя, появляется вопрос о перерасчете стоимости операции в гривни. При первичном признании операции в инвалюте ее перерассчитывают в валюту отчетности по курсу НБУ на дату осуществления операции (дату признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов) (п. 5 НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»).

Дальше следует определиться с характером статьи, которая образовалась в силу того, что была осуществлена экспортная операция. Если первым событием был аванс от нерезидента, погашение кредиторки, которая образовалась, не требует денег. Соответственно статья будет немонетарной. Если же вы отгрузили товар и ожидаете деньги, статья будет монетарной. От этого прямо зависит курс, по которому учитывается операция.

Если сначала имел место аванс, он просто фиксируется по курсу НБУ на дату, когда инвалюта поступила на распределительный счет (Дт 316 — Кт 681). А потом перерассчитывается по курсу на дату поступления на текущий счет, если эти события произошли в разные дни и курс НБУ изменился (Дт 312 — Кт 316). В дальнейшем такая задолженность не перерассчитывается. Просто признается доход от реализации товара (Дт 362 — Кт 702), а потом задолженность закрывается проводкой: Дт 681 — Кт 362.

Если же сначала имела место отгрузка (Дт 362 — Кт 702), дебиторская задолженность фиксируется по курсу НБУ на дату отгрузки, а потом перерассчитывается по курсу НБУ на дату, когда нерезидент ее оплатит (Дт 316 — Кт 362, Дт 312 — Кт 316). Соответственно возникнут курсовые разницы, которые включаются в доходы или в расходы в зависимости от того, как изменился курс НБУ. Также курсовые разницы могут возникать на дату баланса, если на эту дату дебиторская задолженность остается непогашенной (пп. 7, 8 НП(С)БУ 21).

Доход от реализации составит 788149 грн ($10000 х 39,4543 грн/$ + $10000 х 39,3606 грн/$).

Экспорт в учете