Экспорт без вывоза — каковы особенности учета?

Экспорт товаров — продажа товаров украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая реэкспорт товаров (ст. 1 Закона о ВЭД).

То есть формально операция является экспортной независимо от того, пересек товар таможенную границу или нет. При этом валютный контроль здесь не работает, ведь собственно вывоза товара не будет. Однако в учете особенности такого «экспорта без вывоза» все же будут. Давайте разберемся в этом!

Бухгалтерский учет

В бухучете при экспорте без вывоза фактически отражается стандартная продажа. Единственная особенность — эта продажа отражается в иностранной валюте и проходит как расчет с иностранным покупателем. Поэтому при отгрузке товара (скажем, отгрузка идет в пользу третьего лица — резидента Украины) делаем проводку Дт 362 — Кт 702. Эту проводку следует отражать на ту дату, когда в соответствии с условиями договора риски и контроль за товаром перешли к нерезиденту (п. 8 НП(С)БУ 15 «Доход»).

Отражаются ли по такой операции курсовые разницы? Если задолженность монетарная, то однозначно да! Ведь сумма задолженности в расчетах с нерезидентом отражается в иностранной валюте. Соответственно, эту сумму нужно перерассчитывать в гривни по курсу НБУ на дату осуществления хозяйственной операции, как это предусматривает НП(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов». А следовательно, и курсовые разницы тоже могут определяться.

Напоминаем: если первым событием был аванс, поставщик просто фиксирует задолженность по курсу НБУ на дату аванса. Эта статья является немонетарной и в дальнейшем при отгрузке не перерассчитывается. Если же первым событием была отгрузка, то сначала выражаем сумму задолженности по курсу НБУ на дату отгрузки. В дальнейшем при оплате перерассчитываем эту монетарную задолженность уже по курсу на дату оплаты и определяем курсовые разницы. Также курсовые разницы могут возникать тогда, когда между отгрузкой и оплатой вклинилась дата баланса (пп. 7, 8 НП(С)БУ 21).

Налог на прибыль

Налоговоприбыльный учет в общем случае аналогичен бухгалтерскому. Исключение — это когда покупателями товаров являются нерезиденты, страна или организационно-правовая форма которых определена в рисковых перечнях (соответственно Перечне № 1045 и Перечне № 480). При продаже товаров указанным нерезидентам высокодоходники (и малодоходники-добровольцы) должны увеличить бухфинрезультат на сумму 30 % стоимости проданных товаров (п.п. 140.5.5¹ НКУ).

НДС

Хотя формально операция по продаже нерезиденту и отвечает критериям экспортной, но для целей обложения НДС она таковой не является. Для целей НДС-учета экспортной считается только операция по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины. И фиксирует ее ТД, которая удостоверяет пересечение таможенной границы (п.п. «б» п. 187.1 НКУ).

В нашем случае пересечения таможенной границы нет. Поэтому датой возникновения налоговых обязательств будет дата первого события (п. 187.1 НКУ). Следовательно, и нулевая ставка, предназначенная для экспортных операций (ст. 195 НКУ), в таких отгрузках не работает. Облагаем налогом операцию по поставке по стандартным правилам. То есть под 20 %.

При этом имейте в виду: отгрузка прямо не связана с передачей рисков на товар. Отгрузка для целей НДС-учета означает начало физического перемещения со склада продавца для передачи покупателю или перевозчику.

Экспорт без вывоза

Как видите, порядок бухучета при экспорте без вывоза во многом похож на обычный экспорт. Но все-таки это не экспорт.