Нарушение порядка заполнения декларации
Плательщик единого налога гр. 3 (на ставке 5 %) в 1 кв. 2022 года получил доход 100 тыс. грн, во 2 кв. — 150 тыс. грн. Сумма налога составила 5 тыс. грн и 7,5 тыс. грн соответственно. Декларация за полугодие была заполнена так:
Таблица 1. Ошибочное заполнение декларации
Строки декларации | Показатель | Расшифровка показателя |
08 | 250 | доход нарастающим итогом |
… | ||
12 | 12,5 | налог нарастающим итогом |
13 | — | налог за прошлый квартал текущего года |
14 | 12,5 | налог за текущий квартал |
При этом плательщик перечислил в бюджет такие суммы единого налога:
— за 1 кв. 5 тыс. грн;
— за полугодие 7,5 тыс. грн.
Ошибка и ее последствия
Декларация за полугодие заполнена неправильно: не учтена сумма единого налога за 1 кв. в уменьшение суммы налога за полугодие. В результате сумма налога за полугодие завышена.
Это одна из типичных ошибок по единому налогу для гр. 3. Декларация построена таким образом, что сначала определяются показатели нарастающим итогом с начала года (стр. 08 (сумма дохода) и стр. 12 (сумма налога)). Затем полученная сумма налога нарастающим итогом уменьшается на сумму налога предыдущего периода (квартала) текущего года (стр. 13). В результате по стр.14 выводится нужный показатель. Эта сумма подлежит уплате по итогам периода. Именно этот показатель ключевой — по нему определяется завышение или занижение налога.
Что получилось у нашего плательщика? Вышло так, что его налог за полугодие по данным декларации составил не 7,5 тыс. грн, а 12,5 тыс. грн. Именно эта сумма пройдет в учете в налоговом органе и именно она должна быть уплачена по итогам полугодия. То есть сумма налога в декларации была неоправданно завышена. К сожалению, налоговики будут рассматривать эту ситуацию именно как несвоевременную уплату налога. Поэтому если плательщик уплатил только 7,5 тыс. грн, то по оставшейся сумме к нему будет применена штрафная санкция согласно ст. 124 НКУ:
— при задержке до 30 к. дн. — 5 % погашенной суммы;
— при задержке более 30 к. дн. — 10 % погашенной суммы.
Обратите внимание: эти штрафы применяются только после уплаты налога.
Если же эти действия были совершены умышленно*, то штраф составит 25 % суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) налога. А если повторно в течение 1095 дней и задержка в уплате составит более 90 к. дн., то штраф будет составлять 50 % неуплаченного (несвоевременно уплаченного) налога. В этих штрафах опасно то, что они уже не связаны с перечислением недостающей суммы. Точкой отсчета будет собственно нарушение сроков уплаты. Кроме того, нарушение сроков уплаты налога ведет к применению пени, но в период действия карантина она не применяется (п.п. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
* Согласно п. 109.1 НКУ действия считаются совершенными умышленно, если налоговики докажут обстоятельства, свидетельствующие, что налогоплательщик притворно, целенаправленно создал условия, которые не могут иметь другой цели, кроме как невыполнение или ненадлежащее исполнение требований, установленных НКУ.
Кроме того, не исключено применение еще и админштрафа на должностных лиц по ст. 1632 КУоАП за неподачу или несвоевременную подачу платежных поручений на перечисление налогов (5 — 10 ннмдг, повторно — 10 — 15 ннмдг).
Конечно, мы понимаем, что никто не собирался искажать данные декларации и нарушать порядок уплаты налога. Но с позиции НКУ ситуация выглядит именно как несвоевременная уплата налога.
Исправление ошибки
Механизм самого исправления не сложен. Нужно просто подать УД с правильно заполненным разделом V, т. е. так, как если бы никакой ошибки не было. А сама ошибка корректируется в разделе VI. В нашем случае заполненными будут стр. 15 и 16, а также стр. 18, в которую без знака вписывается сумма ошибки. Никакие самоштрафы, пеню платить не надо, так как произошло завышение налога.
Тянуть с исправлением через текущую декларацию не советуем, т. к. налоговики могут в любой момент зафиксировать неуплату налога в установленные НКУ сроки.
V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ
Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн., коп.)4 |
Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07) | 08 | 250000 |
Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %) | 09 | |
Сума податку за ставкою 3 % (рядок 05 х 3 %) | 10 | |
Сума податку за ставкою 5 % (рядок 06 х 5 %) | 11 | 12500 |
Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 9 + рядок 10 + рядок 11) | 12 | 12500 |
Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | 13 | 5000 |
Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 13) | 14 | 7500 |
VІ. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ У ЗВ’ЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК
Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн., коп.)4 |
Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 14 відповідної декларації) | 15 | 12500 |
Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка | 16 | 7500 |
Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | ||
Збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 > рядка 15) | 17 | |
Зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету6 (рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 < рядка 15) | 18 | 5000 |
Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, ___ % (рядок 17 х 3 % або 17 х 5 %)7 | 19 | |
Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України | 20 |
Рис. 1 . Фрагмент уточняющей декларации за 2 кв. 2022 года
Что касается отражения этого исправления в текущей декларации (за 3 квартал), то, по сути, нужно ее заполнить правильно с учетом нарастающего итога. Предположим, что в 3 квартале доход составил 70 тыс. грн (нарастающим итогом с начала года — 320 тыс. грн). Текущая декларация будет заполнена так:
V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ
Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн., коп.)4 |
Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07) | 08 | 320000 |
Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %) | 09 | |
Сума податку за ставкою 3 % (рядок 05 х 3 %) | 10 | |
Сума податку за ставкою 5 % (рядок 06 х 5 %) | 11 | 16000 |
Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 9 + рядок 10 + рядок 11) | 12 | 16000 |
Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | 13 | 12500 |
Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 13) | 14 | 3500 |
Рис. 2. Фрагмент текущей декларации за 3 квартала 2022
Выводы
- Единый налог текущего периода для гр. 3 нужно обязательно уменьшать на сумму налога за предыдущий квартал текущего года.
- Незаполненная стр. 13 приводит к завышению стр. 14, а, как следствие, к штрафу за несвоевременную уплату налога.
- Исправить ошибку можно, подав УД, в которой правильно заполнить показатели ошибочного периода и указать сумму завышения. Занижения нет, поэтому самоштраф не применяется.