Порушення порядку заповнення декларації
Платник єдиного податку гр. 3 (на ставці 5 %) у І кв. 2022 року отримав дохід 100 тис. грн, у ІІ кв. — 150 тис. грн. Сума податку становить 5 тис. грн і 7,5 тис. грн відповідно. Декларація за півріччя була заповнена так:
Таблиця 1. Помилкове заповнення декларації
Рядки декларації | Показник | Розшифрування показника |
08 | 250 | дохід наростаючим підсумком |
… | ||
12 | 12,5 | податок наростаючим підсумком |
13 | — | податок за минулий квартал поточного року |
14 | 12,5 | податок за поточний квартал |
При цьому платник перерахував до бюджету такі суми єдиного податку:
— за І кв. 5 тис. грн;
— за півріччя 7,5 тис. грн.
Помилка та її наслідки
Декларація за півріччя заповнена неправильно: не врахована сума єдиного податку за І кв. у зменшення суми податку за півріччя. У результаті суму податку за півріччя завищено.
Це одна з типових помилок щодо єдиного податку для гр. 3. Декларація побудована таким чином, що спочатку визначаються показники наростаючим підсумком з початку року (ряд. 08 (сума доходу) і ряд. 12 (сума податку)). Потім отримана сума податку наростаючим підсумком зменшується на суму податку попереднього періоду (кварталу) поточного року (ряд. 13). У результаті за ряд. 14 виводиться потрібний показник. Ця сума підлягає сплаті за підсумками періоду. Саме цей показник ключовий — за ним визначається завищення або заниження податку.
Що вийшло в нашого платника? Вийшло так, що його податок за півріччя за даними декларації становить не 7,5 тис. грн, а 12,5 тис. грн. Саме ця сума пройде в обліку в податковому органі і саме вона має бути сплачена за підсумками півріччя. Тобто сума податку в декларації була невиправдано завищена. На жаль, податківці розглядатимуть цю ситуацію саме як несвоєчасну сплату податку. Тому якщо платник сплатив тільки 7,5 тис. грн, то за рештою суми до нього буде застосована штрафна санкція згідно зі ст. 124 ПКУ:
— при затримці до 30 к. дн. — 5 % погашеної суми;
— при затримці більше 30 к. дн. — 10 % погашеної суми.
Зверніть увагу: ці штрафи застосовуються тільки після сплати податку.
Якщо ж ці дії були вчинені умисно*, то штраф становитиме 25 % суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) податку. А якщо повторно протягом 1095 днів і затримка в сплаті становитиме більше 90 к. дн., то штраф становитиме 50 % несплаченого (несвоєчасно сплаченого) податку. У цих штрафах небезпечне те, що вони вже не пов’язані з перерахуванням суми, якої не вистачає. Точкою відліку буде власне порушення строків сплати. Крім того, порушення строків сплати податку призводить до застосування пені, але в період дії карантину вона не застосовується (п.п. 69.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
* Згідно з п. 109.1 ПКУ дії вважаються вчиненими умисно, якщо податківці доведуть обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, окрім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених ПКУ.
Крім того, не виключене застосування ще й адмінштрафу на посадових осіб за ст. 1632 КУпАП за неподання або несвоєчасне подання платіжних доручень на перерахування податків (5 — 10 нмдг, повторно — 10 — 15 нмдг).
Звісно, ми розуміємо, що ніхто не збирався викривляти ці декларації та порушувати порядок сплати податку. Але з позиції ПКУ ситуація виглядає саме як несвоєчасна сплата податку.
Виправлення помилки
Механізм самого виправлення не складний. Треба просто подати УД з правильно заповненим розділом V, тобто так, нібито жодної помилки не було. А сама помилка коригується в розділі VI. У нашому випадку заповненими будуть ряд. 15 і 16, а також ряд. 18, до якого без знака вписується сума помилки. Жодні самоштрафи, пеню платити не потрібно, оскільки сталося завищення податку.
Зволікати з виправленням через поточну декларацію не радимо, оскільки податківці можуть у будь-який момент зафіксувати несплату податку в установлені ПКУ строки.
V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ
Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн., коп.)4 |
Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07) | 08 | 250000 |
Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %) | 09 | |
Сума податку за ставкою 3 % (рядок 05 х 3 %) | 10 | |
Сума податку за ставкою 5 % (рядок 06 х 5 %) | 11 | 12500 |
Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 9 + рядок 10 + рядок 11) | 12 | 12500 |
Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | 13 | 5000 |
Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 13) | 14 | 7500 |
VІ. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ У ЗВ’ЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК
Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн., коп.)4 |
Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 14 відповідної декларації) | 15 | 12500 |
Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка | 16 | 7500 |
Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | ||
Збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 > рядка 15) | 17 | |
Зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету6 (рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 < рядка 15) | 18 | 5000 |
Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, ___ % (рядок 17 х 3 % або 17 х 5 %)7 | 19 | |
Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України | 20 |
Рис. 1. Фрагмент уточнюючої декларації за 2 квартали 2022 року
Що стосується відображення цього виправлення в поточній декларації (за ІІІ квартал), то, по суті, треба її заповнити правильно з урахуванням наростаючого підсумку. Припустимо, що в ІІІ кварталі дохід становить 70 тис. грн (наростаючим підсумком з початку року — 320 тис. грн). Поточна декларація буде заповнена так:
V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ
Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн., коп.)4 |
Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07) | 08 | 320000 |
Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %) | 09 | |
Сума податку за ставкою 3 % (рядок 05 х 3 %) | 10 | |
Сума податку за ставкою 5 % (рядок 06 х 5 %) | 11 | 16000 |
Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 9 + рядок 10 + рядок 11) | 12 | 16000 |
Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | 13 | 12500 |
Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 13) | 14 | 3500 |
Рис. 2. Фрагмент поточної декларації за 3 квартали 2022
Висновки
- Єдиний податок поточного періоду для гр. 3 треба обов’язково зменшувати на суму податку за попередній квартал поточного року.
- Незаповнений ряд. 13 призводить до завищення ряд. 14, і, як наслідок, до штрафу за несвоєчасну сплату податку.
- Виправити помилку можна, подавши УД, у якій правильно заповнити показники помилкового періоду і зазначити суму завищення. Заниження немає, тому самоштраф не застосовується.