Допущенная ошибка
Очередная популярная ситуация — единоналожник гр. 3 (ФЛП) в 3 квартале обнаружил и исправил ошибку, допущенную в декларации 1 кв. Ну, скажем, была занижена сумма дохода. Путем подачи уточняющей декларации (УД) к декларации за 1 кв. ошибка была исправлена. Специфика декларации для гр. 3 в том, что она заполняется нарастающим итогом с начала года. Поэтому эта ошибка повлекла за собой искажение показателей следующих периодов. Однако за следующие периоды УД не подавали. Плательщик руководствовался простой логикой — а зачем? Ведь сумма налога в следующих периодах не искажена. Достаточно просто учесть исправление в текущей декларации (т. е. декларации за 3 кв.).
Давайте проиллюстрируем это на цифрах.
Таблица 1
| Строки декларации | 1 квартал | Полугодие | Расшифровка показателя | ||
| Было отражено | Надо было отразить | Было отражено | Надо было отразить | ||
| 08 | 100000 | 120000 | 250000 | 270000 | доход нарастающим итогом |
| … | |||||
| 12 | 5000 | 6000 | 12500 | 13500 | налог нарастающим итогом |
| 13 | 5000 | 6000 | налог за прошлый квартал текущего года | ||
| 14 | 5000 | 6000 | 7500 | 7500 | налог за текущий квартал |
Как видим, от того, уточнил бы плательщик декларацию полугодия или нет, сумма налога не изменится, она как была 7500 грн, так и осталась.
На что может повлиять ошибка
Строго говоря, в декларации за полугодие допущена ошибка. В п. 50.1 НКУ сказано: если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой декларации. Как видим, здесь ничего не сказано о том, привела ли эта ошибка к искажению суммы самого налога. То есть НКУ предписывает исправлять любые ошибки, содержащиеся в декларации. В том числе и такую, как эта, которая на сумму налога не влияет.
Тем не менее, нельзя сказать, что она совсем ни на что не влияет. Для единоналожника ключевым показателем является объем полученного дохода, определенный в п. 291.4 НКУ. При нарушении доходного критерия единоналожник гр. 3 должен покинуть упрощенную систему, а сумму превышения обложить налогом по ставке 15 % (для ФЛП) или двойной ставке (для юрлиц). Поэтому неподача уточненок за промежуточные периоды (в нашем случае за полугодие) приводит к искажению этого показателя.
Более того, в отношении юрлиц-единоналожников налоговики прямо описывают, как заполнить УД в случае, если сумма налога определена правильно. В таком случае в разделе IV (в нем приводится исправление ошибки) заполняются только показатели стр. 11 и 12 (правильный и неправильный показатель, они будут равны), а стр. 13 — 17 прочеркиваются (БЗ 108.01.05). Аналогичный подход должен применятся и к ФЛП гр. 3.
Кроме того, исправив декларацию за полугодие, вы не будете иметь вопросов с заполнением стр. 13 декларации за три квартала: в ней покажем налог предыдущего периода из поданной УД.
Впрочем даже если мы не исправим эту оплошность, на наш взгляд, налоговики не могут применить санкции. А посчитать объем дохода и правильную сумму налога за предыдущий период можно и без этого исправления.
Исправление ошибки
Вообще-то методику исправления мы уже привели выше, когда процитировали консультацию налоговиков. В данном случае вы должны подать УД за полугодие с такими показателями:
V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ
| Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн., коп.)4 |
| Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07) | 08 | 270000 |
| Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %) | 09 | |
| Сума податку за ставкою 3 % (рядок 05 х 3 %) | 10 | |
| Сума податку за ставкою 5 % (рядок 06 х 5 %) | 11 | 13500 |
| Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 9 + рядок 10 + рядок 11) | 12 | 13500 |
| Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | 13 | 6000 |
| Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 13) | 14 | 7500 |
VІ. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ У ЗВ’ЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК
| Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн., коп.)4 |
| Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 14 відповідної декларації) | 15 | 7500 |
| Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка | 16 | 7500 |
| Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | ||
| Збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 > рядка 15) | 17 | |
| Зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету6 (рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 < рядка 15) | 18 | |
| Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, ___ % (рядок 17 х 3 % або 17 х 5 %)7 | 19 | |
| Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України | 20 |
Рис. 1. Фрагмент уточняющей декларации за полугодие 2022 года
И конечно, при заполнении декларации за три квартала нужно учесть исправление. В стр. 08 показать правильную сумму дохода нарастающим итогом (с учетом исправления) и точно так же показать правильную сумму налога предыдущего периода в стр. 13 (с учетом исправления, т. е. 13500 грн).
Выводы
- Если вы исправили ошибку предыдущего периода, то лучше исправить и последующие декларации текущего года.
- Неподача УД к декларациям последующих периодов может повлечь искажение суммы дохода и трудности с заполнением текущей декларации.
- Но даже если вы не исправите ошибки последующих периодов, налоговики не могут применить штрафные санкции.
