Допущена помилка
Чергова популярна ситуація — єдиноподатник гр. 3 (ФОП) у ІІІ кварталі виявив і виправив помилку, допущену в декларації І кв. Ну, скажімо, була занижена сума доходу. Шляхом подання уточнюючої декларації (УД) до декларації за І кв. помилка була виправлена. Специфіка декларації для гр. 3 у тому, що вона заповнюється наростаючим підсумком з початку року. Тому ця помилка спричинила викривлення показників наступних періодів. Проте за наступні періоди УД не подавали. Платник керувався простою логікою — а навіщо? Адже сума податку в наступних періодах не викривлена. Достатньо просто врахувати виправлення в поточній декларації (тобто декларації за ІІІ кв.).
Давайте проілюструємо це на цифрах.
Таблиця 1
| Рядки декларації | І квартал | Півріччя | Розшифрування показника | ||
| Було відображено | Потрібно було відобразити | Було відображено | Потрібно було відобразити | ||
| 08 | 100000 | 120000 | 250000 | 270000 | дохід наростаючим підсумком |
| … | |||||
| 12 | 5000 | 6000 | 12500 | 13500 | податок наростаючим підсумком |
| 13 | 5000 | 6000 | податок за минулий квартал поточного року | ||
| 14 | 5000 | 6000 | 7500 | 7500 | податок за поточний квартал |
Як бачимо, від того, уточнив би платник декларацію півріччя чи ні, сума податку не зміниться, вона як була 7500 грн, так і залишилася.
На що може вплинути помилка
Суворо кажучи, в декларації за півріччя допущена помилка. У п. 50.1 НКУ сказано: якщо в майбутніх податкових періодах платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться в раніше подані ним податковій декларації, він зобов’язаний направити уточнюючий розрахунок до такої декларації. Як бачимо, тут нічого не сказано про те, чи призвела ця помилка до викривлення суми самого податку. Тобто НКУ наказує виправляти будь-які помилки, що містяться в декларації. У тому числі й таку, як ця, яка на суму податку не впливає.
Менше з тим не можна сказати, що вона зовсім ні на що не впливає. Для єдиноподатника ключовим показником є обсяг отриманого доходу, визначений у п. 291.4 НКУ. При порушенні прибуткового критерію єдиноподатник гр. 3 повинен залишити спрощену систему, а суму перевищення оподаткувати за ставкою 15 % (для ФОП) або подвійною ставкою (для юросіб). Тому неподання уточненок за проміжні періоди (у нашому випадку за півріччя) призводить до викривлення цього показника.
Ба більше, щодо юросіб-єдиноподатників податківці прямо описують, як заповнити УД у випадку, якщо сума податку визначена правильно. У такому разі в розділі IV (у ньому наводиться виправлення помилки) заповнюються тільки показники ряд. 11 і 12 (правильний і неправильний показник, вони дорівнюватимуть одне одному), а ряд. 13 — 17 прокреслюються (БЗ 108.01.05). Аналогічний підхід повинен застосуються і до ФОП гр. 3.
Крім того, виправивши декларацію за півріччя, ви не матимете питань із заповненням ряд. 13 декларації за три квартали: у ньому покажемо податок попереднього періоду з поданої УД.
Утім навіть якщо ми не виправимо цю помилку, на наш погляд, податківці не можуть застосувати санкції. А порахувати обсяг доходу і правильну суму податку за попередній період можна і без цього виправлення.
Виправлення помилки
Узагалі-то методику виправлення ми вже навели вище, коли процитували консультацію податківців. У цьому випадку ви повинні подати УД за півріччя з такими показниками:
V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ
| Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн, коп.) 4 |
| Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07) | 08 | 270000 |
| Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %) | 09 | |
| Сума податку за ставкою 3 % (рядок 05 х 3 %) | 10 | |
| Сума податку за ставкою 5 % (рядок 06 х 5 %) | 11 | 13500 |
| Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 9 + рядок 10 + рядок 11) | 12 | 13500 |
| Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | 13 | 6000 |
| Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету за підсумками потокового звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 13) | 14 | 7500 |
VІ. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ У ЗВ’ЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК
| Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн, коп.) 4 |
| Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 14 відповідної декларації) | 15 | 7500 |
| Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка | 16 | 7500 |
| Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | ||
| Збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 > рядка 15) | 17 | |
| Зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету6 | ||
| (рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 < рядка 15) | 18 | |
| Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, ___ % (рядок 17 х 3 % або 17 х 5 %) 7 | 19 | |
| Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України | 20 |
Рис. 1. Фрагмент уточнюючої декларації за півріччя 2022 року
І звісно, при заповненні декларації за три квартали треба врахувати виправлення. У ряд. 08 показати правильну суму доходу наростаючим підсумком (з урахуванням виправлення) і так само показати правильну суму податку попереднього періоду в ряд. 13 (з урахуванням виправлення, тобто 13500 грн).
Висновки
- Якщо ви виправили помилку попереднього періоду, то краще виправити і подальші декларації поточного року.
- Неподання УД до декларацій подальших періодів може спричинити викривлення суми доходу і труднощі із заповненням поточної декларації.
- Але навіть якщо ви не виправите помилки подальших періодів, податківці не можуть застосувати штрафні санкції.
