Темы статей
Выбрать темы

Сроки давности для штрафования

Амброзяк Наталья, юрист
Для привлечения к ответственности установлены определенные сроки. При обычных обстоятельствах (не военных или карантинных) все будто бы понятно: эти сроки прошли, следовательно штрафовать налоговики не имеют права. Однако чрезвычайные события, которые мы сейчас переживаем, наложили свой отпечаток. Что теперь происходит со сроками привлечения к финответственности по НКУ? Сейчас расскажем.

«Штрафные» сроки давности: как обычно?

По общему правилу предельные сроки применения штрафов к плательщикам отвечают срокам давности, определенным в ст. 102 НКУ (п. 113.1 НКУ).

То есть срок для применения штрафов составляет 1095 дней (обычные обязательства) или 2555 дней (связанные с трансфертным ценообразованием). В этоей статье мы сосредоточимся все-таки на сроках давности для обычных обязательств.

Старт отсчета срока давности в 1095 дней зависит от того, о каком конкретно нарушении идет речь

Можно выделить две группы нарушений. Это те, которые:

1) непосредственно связаны с декларированием налоговых обязательств. Тогда 1095 дней отсчитываются от дня, следующего за днем предельного срока подачи декларации. Если декларация была подана позже — со дня, следующего за днем фактической ее подачи. Если подавалась уточненка — со дня ее подачи. Если речь идет о занижении суммы местных налогов (при условии подачи годовой декларации) — со дня, следующего за днем предельного срока их уплаты.

Здесь речь идет, например, о штрафах за:

— неподачу, несвоевременную подачу, подачу не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками отчетности о доходах, выплаченных физлицам (ст. 119 НКУ);

— неподачу / несвоевременную подачу отчетности (ст. 120 НКУ);

— действия, которые повлекли доначисление со стороны налоговиков (ст. 123 НКУ). Хотя иногда доначисления могут и не быть непосредственно связанными с декларированием;

2) не связаны с декларированием налоговых обязательств. В этом случае 1095 дней будут отсчитывать со дня совершения правонарушения.

А здесь говорим о штрафах за:

— нарушение порядка постановки на учет в контролирующих органах (ст. 117 НКУ). Например, неподачу заявления по форме № 1-ОПП, осуществление нерезидентами действий через незарегистрированное обособленное подразделение и т. п.;

— нерегистрацию/несвоевременную регистрацию налоговых накладных / расчетов корректировки (ст. 1201 НКУ) и акцизных накладных (ст. 1202 НКУ). Об этом говорят и налоговики (см. БЗ 101.27);

— нарушение сроков хранения первички (ст. 121 НКУ);

— неуплату согласованного денежного обязательства (ст. 124 НКУ). Это нарушение попало в такую группу еще и, в частности, из-за особенностей расчета суммы штрафа. Напомним: он начинает рассчитываться с предельного срока уплаты обязательства до даты фактической его уплаты. По факту, именно фактическая уплата обязательства является днем совершения правонарушения. Поэтому срок давности для применения штрафа по ст. 124 НКУ должен отсчитываться от дня фактической уплаты обязательства. О чем говорят и налоговики (см. БЗ 132.01, утратила силу с 01.01.2022 по формальным основаниям);

— неначисление/неуплата/уплата не в полном объеме НДФЛ или налога на репатриацию (ст. 1251 НКУ). Хотя обычно применение этого штрафа укладывается в сроки, связанные с подачей/неподачей отчетности. Все из-за того, что у налоговиков есть ограничение по периоду для проверки, и они как раз связаны с подачей отчетности (см. п. 102.1 НКУ).

«Штрафные» сроки давности: военное положение + карантин

В чем суть? На период карантина сроки давности, предусмотренные в ст. 102 НКУ, остановлены (п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поскольку формулировка сроков давности для штрафования звучала как «отвечают срокам давности для начисления… обязательств, определенных ст. 102 НКУ», то можно было считать, что эти сроки также были остановлены.

Когда объявили военное положение, эти сроки обновлены не были. Однако с 27 мая 2022 года все изменилось. «Запустили», в частности, сроки определения денежных обязательств в рамках камеральных, фактических и разрешенных внеплановых документальных проверок (п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Напомним: денежное обязательство — это, в том числе, штрафная санкция, которая взыскивается с плательщика в связи с нарушением им налогового законодательства (п.п. 14.1.39 НКУ).

Поэтому получается, что

с 27.05.2022 начали истекать и сроки привлечения к ответственности по НКУ

Однако только если нарушения оказываются в рамках камеральных, фактических и разрешенных внеплановых документальных проверок.

Перед тем как перейти к примерам, не забываем о том, что:

— при отсутствии возможности исполнять налоговые обязанности в период военного положения, штрафовать не будут. Однако нужно соблюдать порядок, определенный в п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ и приказе Минфина от 29.07.2022 № 225;

— карантинный мораторий не спасает от штрафов за нарушения, выявленные в период военного положения (п.п. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Прикрыться можно только форс-мажором в соответствии с п.п. 112.8.9 НКУ;

— не имеют права штрафовать, если с 24.02.2022 по 27.05.2022 у вас была возможность исполнять свои обязанности, вы этого не делали, однако зарегистрировали НН до 15.07.2022, подали налоговую отчетность до 20.07.2022 и уплатили налоги не позже 31.07.2022 (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Примеры. Допустим, что несвоевременно была подана декларация по НДС за сентябрь 2022 года (предельный срок подачи — 20.10.2022, фактическая подача — 31.10.2022). Здесь в первую очередь будет угрожать штраф по ст. 120 НКУ.

Срок давности в этом случае 1095 дней, которые будут отсчитываться с 01.11.2022. В рамках внеплановой проверки (например, в связи с ликвидацией юрлица, которая разрешена в период военного положения) штрафонуть смогут до 01.11.2025. Приостановка здесь влиять не может, потому что в этом случае срок давности уже запущен с 27.05.2022.

Однако за это же нарушение могут применить штраф в рамках плановой проверки до 31.12.2025 (если карантин и военное положение завершатся по состоянию на 31.12.2022). Все потому, что в пределах плановых проверок сроки определения денежных обязательств с 27.05.2022 так и не запустили. То есть сроки давности, с точки зрения плановых проверок, так и остались приостановленными. А следовательно, к сроку давности в 1095 дней в нашем примере мы прибавили 61 день, которые пришлись на период карантина и военного положения.

Камеральные проверки в этом случае не рассматриваем, поскольку налоговики имеют право провести эту проверку в отношении декларации только в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока их подачи, а если такие документы были предоставлены позже, — за днем их фактической подачи (п. 76.3 НКУ).

Теперь возьмем несвоевременную регистрацию НН. Например, мы зарегистрировали НН, составленную 10.06.2022, 18 июля 2022 года. Если речь идет о внеплановой документальной проверке, то оштрафовать плательщика по ст. 1201 НКУ смогут до 15.07.2025. В этом случае 1095 дней мы должны отсчитывать со дня совершения правонарушения (предельного дня регистрации). Если же речь идет о внеплановой документальной проверке «вообще», то сроки давности начали истекать с 27.05.2022. Та же история и с камеральными проверками.

Если же будут обнаруживать это нарушение в рамках плановой документальной проверки, то оштрафовать по ст. 1201 НКУ смогут до 03.01.2026 (если карантин и военное положение завершатся по состоянию на 31.12.2022). То есть добавляем 170 дней, которые пришлись на карантин и военное положение, потому что в этом случае сроки давности приостановлены.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше