Темы статей
Выбрать темы

Передача убытков при реорганизации

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Предприятие реорганизуется (путем выделения). Переходят ли к выделенному предприятию (правопреемнику) налоговые убытки реорганизуемого предприятия (предшественника)?

Да, при реорганизации правопреемник вправе учесть налоговые убытки от предшественника. Ведь при реорганизации к правопреемнику переходят права и обязанности реорганизуемого предприятия (включая и налоговые, ст. 98 НКУ). А значит, правопреемнику должны передаваться и убытки.

Поэтому предприятие-правопреемник может учесть в налоговоприбыльном учете часть суммы налоговых убытков реорганизуемого предприятия (предшественника) и уменьшить на них финансовый результат до налогообложения.

Хотя в прошлом налоговики высказывались против возможности учета правопреемником налоговых убытков и их передачу приходилось защищать с помощью суда (см. письмо ГНСУ от 15.11.2019 № 1350/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и историю вопроса в материалах «Убытки при реорганизации: борьба продолжается» // «Налоги & бухучет», 2019, № 98 и «Что не запрещено — то разрешено»: правопреемство убытков» // «Налоги & бухучет», 2020, № 57).

Впрочем, окончательно вопрос передачи налоговых убытков при реорганизации был разрешен после Закона Украины от 16.01.2020 № 466-IX. Благодаря ему в НКУ был добавлен новый п.п. 140.4.5, касающийся возможности учета правопреемником налоговых убытков.

Условия передачи налоговых убытков. Как предусмотрено п.п. 140.4.5 НКУ, правопреемник может учесть налоговые убытки (отрицательное значение объекта налогообложения) от предшественника:

— в периоде утверждения передаточного акта — при реорганизации путем присоединения, слияния, преобразования или

— в периоде утверждения распределительного баланса (пропорционально полученной доле имущества) при реорганизации путем деления или выделения.

При этом правопреемнику разрешено учесть в налоговоприбыльном учете убытки:

в сумме, которая не превышает сумму собственного капитала (чистых активов, стр. 1495 разд. I Баланса) реорганизуемого предприятия (предшественника) по состоянию на конец предыдущего налогового (отчетного) года и

— при условии, что правопреемник и предшественник являлись связанными лицами более 18 последовательных месяцев до даты завершения слияния (присоединения).

Впрочем, нормы п.п. 140.4.5 НКУ прописаны не четко. Однако, как поясняли налоговики, второе условие — о связанности лиц не менее 18 месяцев до реорганизации — касается (как оговорено в п.п. 140.4.5 НКУ) исключительно реорганизации путем слияния и присоединения (письмо ГНСУ от 12.06.2020 № 2409/6/99-00-05-05-02-06/ІПК). И остальные формы реорганизации не затрагивает.

Ну а поскольку в данном случае речь идет о выделении (п.п. 98.1.4 НКУ, ст. 109 ГКУ), то, следовательно, такое условие о связанности для переноса налоговых убытков учитывать не требуется.

Приложение РІ. Переходящие налоговые убытки при реорганизации — уменьшающая налоговая разница (уменьшает финрезультат до налогообложения). Для ее отражения предназначена отдельная стр. 3.2.4.1 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль (БЗ 102.20.02). При реорганизации путем выделения учесть в ней сумму переходящих налоговых убытков (пропорционально полученной доле имущества) можно, как предусмотрено п.п. 140.4.5 НКУ, в периоде утверждения распределительного баланса.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше