Комиссионное вознаграждение
Начнем с того, что размер и порядок выплаты комиссионного вознаграждения должен быть определен в договоре комиссии (ч. 1 ст. 1013 ГКУ). В то же время в случае невыполнения договора по причинам, которые зависели от комитента, комиссионер имеет право на вознаграждение на общих основаниях (ч. 4 ст. 1013 ГКУ). Поэтому нужно понимать:
если возврат товара произошел по вине комитента (например, товар оказался неподобающего качества), вознаграждение возврату не подлежит
В других случаях судьба комиссионного вознаграждения зависит от условий, прописанных в договоре комиссии. Поэтому на практике вопросы о необходимости возвращения вознаграждения в случае возврата товара решают по-разному. В договоре может быть предусмотрено, что переплаченное за прошлые периоды комиссионное вознаграждение:
(а) возвращают комитенту;
(б) учитывают при расчете вознаграждения за текущий период;
(в) зачисляют в счет комиссионных вознаграждений за будущие периоды.
Информацию о возврате комиссионер обычно указывает в отчете комиссионера за период, в котором такой возврат произошел. Этот документ и является основанием отражать соответствующие учетные корректировки.
Бухгалтерский учет
У комиссионера. На дату получения возвращенного товара от покупателя комиссионер уменьшает доход и отражает задолженность перед покупателем (Дт 704 — Кт 361), корректирует налоговые обязательства по НДС (Дт 704 — Кт 643/2, Дт 643/2 — Кт 641/НДС методом «красное сторно») и отражает полученный товар по дебету забалансового субсчета 024. Согласно отчету комиссионера (в котором учтен возврат) отражает задолженность комитента (методом «красное сторно»: Дт 704 — Кт 685, Дт 644 — Кт 685). В то же время корректирует также доход в сумме комиссионного вознаграждения, конечно, если это предусмотрено договором комиссии (Дт 704 — Кт 361) и налоговые обязательства из НДС, начисленные на эту сумму (Дт 704 — Кт 643/2, Дт 643/2 — Кт 641/НДС методом «красное сторно»).
У комитента. Согласно отчету комиссионера комитент корректирует доход от реализации товара и его себестоимость (Дт 704 — Кт 361, методом «красное сторно»: Дт 704 — Кт 643, Дт 902 — Кт 283). Если сумма вознаграждения комиссионера корректируется, комитент уменьшает отраженные ранее расходы и налоговый кредит по НДС (методом «красное сторно»: Дт 93 — Кт 685, Дт 641/НДС — Кт 685).
Налог на прибыль
Никаких налоговых разниц для таких операций разд. III НКУ не предусматривает. Поэтому и комиссионер, и комитент отражают возврат комиссионного товара в налоговоприбыльном учете по бухгалтерским правилам.
НДС
У комиссионера. На дату возврата товара комиссионер корректирует налоговые обязательства, начисленные по операции поставки товара покупателю. С этой целью он составляет уменьшающий расчет корректировки и направляет его покупателю для регистрации в ЕРНН (или регистрирует самостоятельно, если покупатель — неплательщик НДС).
Если сумма ранее начисленного комиссионного вознаграждения подлежит корректировке, на дату возврата денег необходимо составить расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на сумму вознаграждения. В случае зачета переплаченного комиссионного вознаграждения в счет будущих вознаграждений составляют новую налоговую накладную под новую поставку. А если оплаты комиссионного вознаграждения не было, то РК составляют на дату отчета, который удостоверяет возврат (подробнее о дате РК см. статью «Возврат и НДС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 68).
Помните: уменьшить налоговые обязательства можно только после того, как расчет корректировки будет зарегистрирован в ЕРНН (п.п. 192.1.1 НКУ). Налоговый кредит, отраженный при получении комиссионных товаров, комиссионер не корректирует, поскольку комитенту они не возвращаются.
У комитента. Сумма налоговых обязательств, начисленных при передаче товара комиссионеру, не корректируется, поскольку товары не возвращаются. Необходимо откорректировать только налоговый кредит в составе услуг комиссионного вознаграждения (конечно, если эта сумма подлежит корректировке). Причем уменьшить налоговый кредит необходимо в периоде корректировки независимо от факта регистрации расчета корректировки в ЕРНН.
Пример. По договору комиссии на продажу комиссионеру был передан товар на сумму 60000 грн (в том числе НДС — 10000 грн). Себестоимость товара — 45000 грн. Комиссионер отгрузил товар покупателю на условиях 100 % предоплаты и получил вознаграждение в сумме 9000 грн (в том числе НДС — 1500 грн). Себестоимость услуг комиссионера — 6000 грн. Потом покупатель вернул товар комиссионеру. Решено, что возвращаться комитенту товар не будет.
Возвращение комиссионных товаров в учете
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| У комиссионера | ||||
| 1 | Возвращены товары покупателем | 704 | 361 | 60000 |
| 2 | Откорректированы налоговые обязательства по НДС при возврате товаров покупателем (методом «красное сторно») | 704 | 643/2 | 10000 |
| 3 | Отражены товары на забалансовом счете | 024 | — | 60000 |
| 4 | Возвращены покупателю средства | 361 | 311 | 60000 |
| 5 | Уменьшены налоговые обязательства по НДС на дату возврата средств (завершающего события) (методом «красное сторно») | 643/2 | 641/НДС | 10000 |
| 6 | Откорректирована задолженность перед комитентом (методом «красное сторно») | 704 | 685 | 50000 |
| 644 | 685 | 10000 | ||
| 7 | Откорректирован доход в сумме комиссионного вознаграждения | 704 | 361 | 9000 |
| 8 | Откорректированы налоговые обязательства по НДС (методом «красное сторно») | 704 | 643/2 | 1500 |
| 643/2 | 641/НДС | 1500 | ||
| 9 | Откорректирована себестоимость услуг комиссионера | 903 | 23 | 6000 |
| У комитента | ||||
| 1 | Откорректирована стоимость реализации товара | 704 | 361 | 60000 |
| 2 | Откорректирована сумма налогового обязательства по НДС (методом «красное сторно») | 704 | 643 | 10000 |
| 3 | Откорректирована себестоимость товара (методом «красное сторно») | 902 | 283 | 45000 |
| 4 | Откорректированы расходы в сумме комиссионного вознаграждения (методом «красное сторно») | 93 | 685 | 7500 |
| 5 | Откорректирована сумма налогового кредита по НДС (методом «красное сторно») | 641/НДС | 685 | 1500 |
Итак, определенные особенности возврата товаров при комиссионной торговле все-таки есть. Но на самом деле их не так много.
