Комісійна винагорода
Почнемо з того, що розмір і порядок виплати комісійної винагороди має бути визначений у договорі комісії (ч. 1 ст. 1013 ЦКУ). Водночас у разі невиконання договору з причин, які залежали від комітента, комісіонер має право на винагороду на загальних підставах (ч. 4 ст. 1013 ЦКУ). Тому потрібно розуміти:
якщо повернення товару відбулося з вини комітента (наприклад, товар виявився неналежної якості), винагорода поверненню не підлягає
В інших випадках доля комісійної винагороди залежить від умов, прописаних у договорі комісії. Тож на практиці питання про необхідність повернення винагороди в разі повернення товару вирішують по-різному. У договорі може бути передбачено, що переплачену за минулі періоди комісійну винагороду:
(а) повертають комітентові;
(б) враховують при розрахунку винагороди за поточний період;
(в) зараховують у рахунок комісійних винагород за майбутні періоди.
Інформацію про повернення комісіонер зазвичай зазначає у звіті комісіонера за період, у якому таке повернення відбулося. Цей документ і є підставою відображати відповідні облікові коригування.
Бухгалтерський облік
У комісіонера. На дату отримання поверненого товару від покупця комісіонер зменшує дохід і відображає заборгованість перед покупцем (Дт 704 — Кт 361), коригує податкові зобов’язання з ПДВ (Дт 704 — Кт 643/2, Дт 643/2 — Кт 641/ПДВ методом «червоне сторно») і відображає отриманий товар за дебетом позабалансового субрахунку 024. Згідно зі звітом комісіонера (у якому враховано повернення) відображає заборгованість комітента (методом «червоне сторно»: Дт 704 — Кт 685, Дт 644 — Кт 685). Водночас коригує також дохід у сумі комісійної винагороди, звісно, якщо це передбачено договором комісії (Дт 704 — Кт 361) і податкові зобов’язання з ПДВ, нараховані на цю суму (Дт 704 — Кт 643/2, Дт 643/2 — Кт 641/ПДВ методом «червоне сторно»).
У комітента. Згідно зі звітом комісіонера комітент коригує дохід від реалізації товару і його собівартість (Дт 704 — Кт 361, методом «червоне сторно»: Дт 704 — Кт 643, Дт 902 — Кт 283). Якщо сума винагороди комісіонера коригується, комітент зменшує відображені раніше витрати і податковий кредит з ПДВ (методом «червоне сторно»: Дт 93 — Кт 685, Дт 641/ПДВ — Кт 685).
Податок на прибуток
Жодних податкових різниць для таких операцій розд. III ПКУ не передбачає. Тому і комісіонер, і комітент відображають повернення комісійного товару в податковоприбутковому обліку за бухгалтерськими правилами.
ПДВ
У комісіонера. На дату повернення товару комісіонер коригує податкові зобов’язання, нараховані за операцією постачання товару покупцеві. Із цією метою він складає зменшуючий розрахунок коригування і направляє його покупцеві для реєстрації в ЄРПН (або реєструє самостійно, якщо покупець — неплатник ПДВ).
Якщо сума раніше нарахованої комісійної винагороди підлягає коригуванню, на дату повернення грошей необхідно скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на суму винагороди. У разі заліку переплаченої комісійної винагороди в рахунок майбутніх винагород складають нову податкову накладну під нове постачання. А якщо оплати комісійної винагороди не було, то РК складають на дату звіту, що засвідчує повернення (докладніше про дату РК див. статтю «Повернення та ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 68).
Пам’ятайте: зменшити податкові зобов’язання можна тільки після того, як розрахунок коригування буде зареєстрований у ЄРПН (п.п. 192.1.1 ПКУ). Податковий кредит, відображений при отриманні комісійних товарів, комісіонер не коригує, оскільки комітентові вони не повертаються.
У комітента. Сума податкових зобов’язань, нарахованих при передачі товару комісіонерові, не коригується, оскільки товари не повертаються. Необхідно відкоригувати тільки податковий кредит у складі послуг комісійної винагороди (звісно, якщо ця сума підлягає коригуванню). Причому зменшити податковий кредит необхідно в періоді коригування незалежно від факту реєстрації розрахунку коригування у ЄРПН.
Приклад. За договором комісії на продаж комісіонерові був переданий товар на суму 60000 грн (у тому числі ПДВ — 10000 грн). Собівартість товару — 45000 грн. Комісіонер відвантажив товар покупцеві на умовах 100 % передоплати і отримав винагороду в сумі 9000 грн (у тому числі ПДВ — 1500 грн). Собівартість послуг комісіонера — 6000 грн. Потім покупець повернув товар комісіонерові. Вирішено, що повертатися комітентові товар не буде.
Повернення комісійних товарів в обліку
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| У комісіонера | ||||
| 1 | Повернено товари покупцем | 704 | 361 | 60000 |
| 2 | Відкориговано податкові зобов’язання з ПДВ при поверненні товарів покупцем (методом «червоне сторно») | 704 | 643/2 | 10000 |
| 3 | Відображено товари на позабалансовому рахунку | 024 | — | 60000 |
| 4 | Повернено покупцеві кошти | 361 | 311 | 60000 |
| 5 | Зменшено податкові зобов’язання з ПДВ на дату повернення коштів (завершальної події) (методом «червоне сторно») | 643/2 | 641/ПДВ | 10000 |
| 6 | Відкориговано заборгованість перед комітентом (методом «червоне сторно») | 704 | 685 | 50000 |
| 644 | 685 | 10000 | ||
| 7 | Відкориговано дохід у сумі комісійної винагороди | 704 | 361 | 9000 |
| 8 | Відкориговано податкові зобов’язання з ПДВ (методом «червоне сторно») | 704 | 643/2 | 1500 |
| 643/2 | 641/ПДВ | 1500 | ||
| 9 | Відкориговано собівартість послуг комісіонера | 903 | 23 | 6000 |
| У комітента | ||||
| 1 | Відкориговано вартість реалізації товару | 704 | 361 | 60000 |
| 2 | Відкориговано суму податкового зобов’язання з ПДВ (методом «червоне сторно») | 704 | 643 | 10000 |
| 3 | Відкориговано собівартість товару (методом «червоне сторно») | 902 | 283 | 45000 |
| 4 | Відкориговано витрати в сумі комісійної винагороди (методом «червоне сторно») | 93 | 685 | 7500 |
| 5 | Відкориговано суму податкового кредиту з ПДВ (методом «червоне сторно») | 641/ПДВ | 685 | 1500 |
Отже, певні особливості повернення товарів при комісійній торгівлі все-таки є. Але, насправді, їх не так багато.
