Вывод документа
Закон № 1105* говорит предоставлять пособие в размере зарплаты, с которой уплачивался ЕСВ? Да не смотрите вы на этот Закон! Читайте Порядок № 1266** и считайте среднюю.
* Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105-XIV.
Письмо, которое сегодня комментируется, является ответом на запрос редакции «Налоги & бухучет». Объясним, почему он появился.
Резиденты Дія Сіті для осуществления своей хозяйственной деятельности могут привлекать физлиц на основании:
— трудовых договоров (контрактов). Физлицо по такому договору — наемный работник;
— гиг-контрактов. Физлицо — гиг-специалист;
— гражданско-правовых договоров (далее — ГПД) на выполнение работ / предоставление услуг. Физлицо — подрядчик/исполнитель.
При этом для наемных работников и гиг-специалистов резидента Дія Сіті Законом № 1105 установлены особые правила определения суммы нетрудоспособных выплат. Таким лицам пособие:
— по временной нетрудоспособности определяется НЕ как процент от среднедневной зарплаты, а из суммы заработной платы (дохода), из которой фактически уплачены страховые взносы, независимо от страхового стажа (п. 6 ч. 1 ст. 24 Закона № 1105);
— по беременности и родам — НЕ в размере 100 % средней заработной платы (дохода), исчисленной в Порядке № 1266, а в размере заработной платы (дохода) такого лица, из которой фактически уплачивались страховые взносы в Фонд, независимо от страхового стажа (абзац второй ч. 1 ст. 26 Закона № 1105).
Конечно, после прочтения этих спецправил возникают вопросы: как резиденту Дія Сіті определить сумму пособия? Какую именно зарплату брать в расчет? Ведь в Порядке № 1266 нет норм, которые бы отвечали требованиям Закона № 1105 в отношении расчета матобеспечения работникам и гиг-специалистам резидентов Дія Сіті.
Поэтому редакция направила запрос ФСС и получила ответ. В нем Фонд предлагает не принимать близко к сердцу то, что написано в Законе № 1105 о расчете пособия из зарплаты, а считать старую-добрую среднедневную зарплату. По мнению ФСС,
в части предоставления работникам и гиг-специалистам резидента Дія Сіті материального обеспечения расчет выплаты пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам необходимо осуществлять с учетом норм Порядка № 1266,
в частности:
1) среднедневную заработную плату и сумму пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам застрахованным лицам, которые являются работниками резидента Дія Сіті, в расчете на месяц исчислять как для лиц, которые находятся в трудовых отношениях как наемные работники;
2) среднедневной доход и сумму пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам застрахованным лицам, которые являются гиг-специалистами резидента Дія Сіті, в расчете на месяц исчислять как для лиц, которые предоставляют услуги / выполняют работы по ГПД.
Что же, позиция Фонда понятна. Однако хотим напомнить, что в случае противоречия норм подзаконного акта нормам закона следует применять нормы закона, поскольку он имеет более высокую юридическую силу (см. письмо Минюста 30.01.2009 № Н-35267-18).
Конечно, позаботиться о приведении положений Порядка № 1266 в соответствие с требованиями Закона № 1105 должен был КМУ. Было ли это сделано? Ответ очевиден.
Ну а в завершение нашего разговора еще несколько интересных рекомендаций резидентам Дія Сіті от ФСС.
1. Если за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая страховой стаж работника или гиг-специалиста составляет менее 6 месяцев, то не забывайте об ограничении в отношении суммы больничных и пособия по беременности и родам, установленных ч. 4 ст. 19 Закона № 1105.
2. Пособие по беременности и родам гиг-специалистам предоставляйте за период перерыва в исполнении работ (предоставлении услуг) в связи с беременностью и родами. В зависимости от категории лица и в соответствии с листком нетрудоспособности такой перерыв может продолжаться 126 — 180 календарных дней. Однако в случае завершения срока действия гиг-контракта раньше конечной даты временной нетрудоспособности, определенной в больничном, пособие предоставляйте по день завершения контракта.
3. В случае выплаты гиг-специалисту вознаграждения за период выполнения работ и/или предоставления услуг, который совпадает с периодом его временной нетрудоспособности, пособие по временной нетрудоспособности за этот период не предоставляется. Причина — не происходит потери дохода, а следовательно основания для компенсации потерянного дохода отсутствуют.
Желаете прочитать предоставленный редакции «Налоги & бухучет» ответ ФСС полностью? Пожалуйста! Приводим его текст ниже.
| ФОНД СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ УКРАЇНИ ВИКОНАВЧА ДИРЕКЦІЯ 22.08.2022 № 1076-11-1 Розглянувши лист редакції «Податки & бухоблік» <…> щодо надання матеріального забезпечення за рахунок коштів Фонду соціального страхування України (далі — Фонд) працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті, виконавча дирекція Фонду в межах своєї компетенції повідомляє наступне. Умови та порядок надання застрахованим особам матеріального забезпечення визначає Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.1999 № 1105 (далі — Закон № 1105), статтею 18 якого встановлено, що страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності підлягають особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту), гіг-контракту, іншого цивільно-правового договору, на інших підставах, передбачених законом, на підприємствах, в установах, організаціях незалежно від форми власності та господарювання, зокрема які є резидентами Дія Сіті, та інші. Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначає Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667 (далі — Закон № 1667), розділом V якого передбачено умови укладення резидентом Дія Сіті трудових контрактів при наймі працівників, гіг-контрактів при залученні до виконання робіт та/або надання послуг гіг-спеціалістів, а також забезпечення їх соціальних гарантій. Так, статтею 22 Закону № 1667 визначено, що гіг-спеціалісти мають право на допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу по вагітності та пологах, виплата та розрахунок розміру яких здійснюється в порядку, передбаченому Законом № 1105. При цьому статтею 23 Закону № 1667 встановлено, що відомості про страховий стаж гіг-спеціалістів та інша інформація, необхідна для обчислення, призначення та здійснення страхових виплат за окремими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування, ведуться у реєстрі застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування, що відповідає нормам статей 19 та 21 Закону № 1105. Отже, виплата матеріального забезпечення працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті має надаватися відповідно до норм Закону № 1105. Частиною першою статті 22 Закону № 1105 передбачено, що допомога по тимчасовій непрацездатності надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, яке повністю або частково компенсує втрату заробітної плати (доходу), у разі настання в неї одного зі страхових випадків. Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності застрахованій особі, яка є працівником або гіг-спеціалістом резидента Дія Сіті, згідно із підпунктом 6 частини першої статті 24 Закону № 1105 визначається із суми заробітної плати (доходу), з якої фактично сплачено страхові внески, незалежно від страхового стажу. Водночас частиною третьою статті 24 Закону № 1105 встановлено, що сума допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною або хворим членом сім’ї) в розрахунку на місяць, що виплачується працівникам та гіг-спеціалістам резидентів Дія Сіті, не має перевищувати розміру заробітної плати (доходу) таких осіб, з якого фактично сплачувалися страхові внески до Фонду соціального страхування України. Відповідні норми законодавством передбачені щодо виплати працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті допомоги по вагітності та пологах. Так, допомога по вагітності та пологах надається у формі матеріального забезпечення, яке компенсує втрату заробітної плати (доходу) за період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами (частина перша статті 25 Закону № 1105), у розмірі заробітної плати (доходу) такої особи, з якого фактично сплачувалися страхові внески, незалежно від страхового стажу (абзац другий частини першої статті 26 Закону № 1105). При цьому сума допомоги по вагітності та пологах у розрахунку на місяць не повинна перевищувати розміру максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, з якої сплачувалися страхові внески до Фонду, та не може бути меншою за розмір допомоги, обчислений із мінімальної заробітної плати, встановленої на час настання страхового випадку (частина друга статті 26 Закону № 1105). Отже, для визначення суми матеріального забезпечення працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті в розрахунку на місяць необхідно здійснити обчислення їх заробітної плати (доходу) відповідно до відомостей про страховий стаж та іншої інформації, що міститься в реєстрі застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування, що відповідатиме нормам статті 23 Закону № 1667 та вищезазначеним нормам Закону № 1105. На сьогодні нормативно-правовим документом, який відповідно до статті 33 Закону № 1105 застосовується для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, зокрема, матеріального забезпечення, є Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 № 1266 (далі — Порядок № 1266). З метою реалізації норм Закону № 1667 та Закону № 1105 в частині надання працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті матеріального забезпечення розрахунок виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах необхідно здійснювати із урахуванням норм Порядку № 1266, зокрема: 1) среднедневнну заробітну плату та суму допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах застрахованим особам, які є працівниками резидента Дія Сіті, в розрахунку на місяць обчислювати як для осіб, які перебувають у трудових відносинах як наймані працівники; 2) среднедневнний дохід та суму допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах застрахованим особам, які є гіг-спеціалістами резидента Дія Сіті, в розрахунку на місяць обчислювати як для осіб, які надають послуги/виконують роботи за цивільно-правовими договорами. Окрім вищезазначеного, при визначені розміру та суми матеріального забезпечення працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті слід враховувати наступні випадки: у разі виплати гіг-спеціалісту винагороди за період виконання робіт та/або надання послуг, який збігається з періодом його тимчасової непрацездатності, допомога по тимчасовій непрацездатності за цей період не надається, оскільки не відбувається втрати доходу, а відтак підстави для компенсації втраченого доходу відсутні; оскільки статтею 22 Закону № 1667 гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті передбачено надання замість відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами перерви у роботі за цією причиною сумарною тривалістю 126 (180) календарних днів на умовах гіг-контракту, допомога по вагітності та пологах має компенсувати втрачений дохід за увесь період такої перерви у роботі або до дня припинення гіг-контракту у разі завершення строку його дії раніше тривалості перерви; у разі наявності у працівника та гіг-спеціаліста резидента Дія Сіті за даними Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування страхового стажу менше шести місяців за дванадцятимісячний період перед настанням страхового випадку сума матеріального забезпечення у розрахунку на місяць визначається із урахуванням обмежень, встановлених частиною четвертою статті 19 Закону № 1105. Водночас при розрахунку виплати матеріального забезпечення слід врахувати норми Закону № 1667, зокрема статей 16, 17 та 23, щодо початку виконання робіт/надання послуг за гіг-контрактами, втрати роботодавцем статусу резидента Дія Сіті, який у випадку трудового контракту не призводить до припинення трудових відносин з працівником, натомість є підставою до припинення гіг-контракту з гіг-спеціалістом. Директор Т. Михайленко |
