Висновок документа
Закон № 1105* каже надавати допомогу у розмірі зарплати, з якої сплачувався ЄСВ? Та не дивіться ви той Закон! Читайте Порядок № 1266** та рахуйте середню.
* Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.99 № 1105-XIV.
Лист, що сьогодні коментується, є відповіддю на запит редакції «Податки & бухоблік». Пояснимо, чому він з’явився.
Резиденти Дія Сіті для провадження своєї господарської діяльності можуть залучати фізосіб на підставі:
— трудових договорів (контрактів). Фізособа за таким договором — найманий працівник;
— гіг-контрактів. Фізособа — гіг-спеціаліст;
— цивільно-правових договорів (далі — ЦПД) на виконання робіт / надання послуг. Фізособа — підрядник/виконавець.
При цьому для найманих працівників та гіг-спеціалістів резидента Дія Сіті Законом № 1105 встановлені особливі правила визначення суми непрацездатних виплат. Таким особам допомога:
— по тимчасовій непрацездатності визначається НЕ як відсоток від середньоденної зарплати, а із суми заробітної плати (доходу), з якої фактично сплачено страхові внески, незалежно від страхового стажу (п. 6 ч. 1 ст. 24 Закону № 1105);
— по вагітності та пологах — НЕ у розмірі 100 % середньої заробітної плати (доходу), обчисленої у Порядку № 1266, а у розмірі заробітної плати (доходу) такої особи, з якого фактично сплачувалися страхові внески до Фонду, незалежно від страхового стажу (абзац другий ч. 1 ст. 26 Закону № 1105).
Звісно, після прочитання цих спецправил виникають запитання: як резиденту Дія Сіті визначити суму допомоги? Яку саме зарплату брати до розрахунку? Адже в Порядку № 1266 немає норм, які б відповідали вимогам Закону № 1105 щодо розрахунку матзабезпечення працівникам та гіг-спеціалістам резидентів Дія Сіті.
Тож редакція направила запит ФСС і отримала відповідь. У ній Фонд пропонує не приймати близько до серця те, що написано в Законі № 1105 про розрахунок допомоги з зарплати, а рахувати стару-добру середньоденну зарплату. На думку ФСС,
в частині надання працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті матеріального забезпечення розрахунок виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах необхідно здійснювати із урахуванням норм Порядку № 1266,
зокрема:
1) середньоденну заробітну плату та суму допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах застрахованим особам, які є працівниками резидента Дія Сіті, в розрахунку на місяць обчислювати як для осіб, які перебувають у трудових відносинах як наймані працівники;
2) середньоденний дохід та суму допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах застрахованим особам, які є гіг-спеціалістами резидента Дія Сіті, в розрахунку на місяць обчислювати як для осіб, які надають послуги/виконують роботи за ЦПД.
Що ж, позиція Фонду зрозуміла. Проте хочемо нагадати, що у випадку суперечності норм підзаконного акта нормам закону слід застосовувати норми закону, оскільки він має вищу юридичну силу (див. лист Мін’юсту 30.01.2009 № Н-35267-18).
Звісно, потурбуватися про приведення положень Порядку № 1266 у відповідність до вимог Закону № 1105 повинен був КМУ. Чи було це зроблено? Відповідь очевидна.
Ну а на завершення нашої розмови ще декілька цікавих рекомендацій резидентам Дія Сіті від ФСС.
1. Якщо за останні 12 місяців перед настанням страхового випадку страховий стаж працівника чи гіг-спеціаліста складає менше 6 місяців, то не забувайте про обмеження щодо суми лікарняних та допомоги по вагітності та пологах, установлені ч. 4 ст. 19 Закону № 1105.
2. Допомогу по вагітності та пологах гіг-спеціалістам надавайте за період перерви у виконанні робіт (наданні послуг) у зв’язку з вагітністю та пологами. Залежно від категорії особи та відповідно до листка непрацездатності така перерва може тривати 126 — 180 календарних днів. Проте у разі завершення строку дії гіг-контракту раніше кінцевої дати тимчасової непрацездатності, визначеної в лікарняному, допомогу надавайте по день завершення контракту.
3. У разі виплати гіг-спеціалісту винагороди за період виконання робіт та/або надання послуг, який збігається з періодом його тимчасової непрацездатності, допомога по тимчасовій непрацездатності за цей період не надається. Причина — не відбувається втрати доходу, а відтак підстави для компенсації втраченого доходу відсутні.
Бажаєте прочитати надану редакції «Податки & бухоблік» відповідь ФСС повністю? Будь ласка! Наводимо її текст нижче.
| ФОНД СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ УКРАЇНИ ВИКОНАВЧА ДИРЕКЦІЯ 22.08.2022 № 1076-11-1 Розглянувши лист редакції «Податки & бухоблік» <…> щодо надання матеріального забезпечення за рахунок коштів Фонду соціального страхування України (далі — Фонд) працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті, виконавча дирекція Фонду в межах своєї компетенції повідомляє наступне. Умови та порядок надання застрахованим особам матеріального забезпечення визначає Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.1999 № 1105 (далі — Закон № 1105), статтею 18 якого встановлено, що страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності підлягають особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту), гіг-контракту, іншого цивільно-правового договору, на інших підставах, передбачених законом, на підприємствах, в установах, організаціях незалежно від форми власності та господарювання, зокрема які є резидентами Дія Сіті, та інші. Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначає Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667 (далі — Закон № 1667), розділом V якого передбачено умови укладення резидентом Дія Сіті трудових контрактів при наймі працівників, гіг-контрактів при залученні до виконання робіт та/або надання послуг гіг-спеціалістів, а також забезпечення їх соціальних гарантій. Так, статтею 22 Закону № 1667 визначено, що гіг-спеціалісти мають право на допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу по вагітності та пологах, виплата та розрахунок розміру яких здійснюється в порядку, передбаченому Законом № 1105. При цьому статтею 23 Закону № 1667 встановлено, що відомості про страховий стаж гіг-спеціалістів та інша інформація, необхідна для обчислення, призначення та здійснення страхових виплат за окремими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування, ведуться у реєстрі застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування, що відповідає нормам статей 19 та 21 Закону № 1105. Отже, виплата матеріального забезпечення працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті має надаватися відповідно до норм Закону № 1105. Частиною першою статті 22 Закону № 1105 передбачено, що допомога по тимчасовій непрацездатності надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, яке повністю або частково компенсує втрату заробітної плати (доходу), у разі настання в неї одного зі страхових випадків. Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності застрахованій особі, яка є працівником або гіг-спеціалістом резидента Дія Сіті, згідно із підпунктом 6 частини першої статті 24 Закону № 1105 визначається із суми заробітної плати (доходу), з якої фактично сплачено страхові внески, незалежно від страхового стажу. Водночас частиною третьою статті 24 Закону № 1105 встановлено, що сума допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною або хворим членом сім’ї) в розрахунку на місяць, що виплачується працівникам та гіг-спеціалістам резидентів Дія Сіті, не має перевищувати розміру заробітної плати (доходу) таких осіб, з якого фактично сплачувалися страхові внески до Фонду соціального страхування України. Відповідні норми законодавством передбачені щодо виплати працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті допомоги по вагітності та пологах. Так, допомога по вагітності та пологах надається у формі матеріального забезпечення, яке компенсує втрату заробітної плати (доходу) за період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами (частина перша статті 25 Закону № 1105), у розмірі заробітної плати (доходу) такої особи, з якого фактично сплачувалися страхові внески, незалежно від страхового стажу (абзац другий частини першої статті 26 Закону № 1105). При цьому сума допомоги по вагітності та пологах у розрахунку на місяць не повинна перевищувати розміру максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, з якої сплачувалися страхові внески до Фонду, та не може бути меншою за розмір допомоги, обчислений із мінімальної заробітної плати, встановленої на час настання страхового випадку (частина друга статті 26 Закону № 1105). Отже, для визначення суми матеріального забезпечення працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті в розрахунку на місяць необхідно здійснити обчислення їх заробітної плати (доходу) відповідно до відомостей про страховий стаж та іншої інформації, що міститься в реєстрі застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування, що відповідатиме нормам статті 23 Закону № 1667 та вищезазначеним нормам Закону № 1105. На сьогодні нормативно-правовим документом, який відповідно до статті 33 Закону № 1105 застосовується для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, зокрема, матеріального забезпечення, є Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 № 1266 (далі — Порядок № 1266). З метою реалізації норм Закону № 1667 та Закону № 1105 в частині надання працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті матеріального забезпечення розрахунок виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах необхідно здійснювати із урахуванням норм Порядку № 1266, зокрема: 1) среднедневнну заробітну плату та суму допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах застрахованим особам, які є працівниками резидента Дія Сіті, в розрахунку на місяць обчислювати як для осіб, які перебувають у трудових відносинах як наймані працівники; 2) среднедневнний дохід та суму допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах застрахованим особам, які є гіг-спеціалістами резидента Дія Сіті, в розрахунку на місяць обчислювати як для осіб, які надають послуги/виконують роботи за цивільно-правовими договорами. Окрім вищезазначеного, при визначені розміру та суми матеріального забезпечення працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті слід враховувати наступні випадки: у разі виплати гіг-спеціалісту винагороди за період виконання робіт та/або надання послуг, який збігається з періодом його тимчасової непрацездатності, допомога по тимчасовій непрацездатності за цей період не надається, оскільки не відбувається втрати доходу, а відтак підстави для компенсації втраченого доходу відсутні; оскільки статтею 22 Закону № 1667 гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті передбачено надання замість відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами перерви у роботі за цією причиною сумарною тривалістю 126 (180) календарних днів на умовах гіг-контракту, допомога по вагітності та пологах має компенсувати втрачений дохід за увесь період такої перерви у роботі або до дня припинення гіг-контракту у разі завершення строку його дії раніше тривалості перерви; у разі наявності у працівника та гіг-спеціаліста резидента Дія Сіті за даними Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування страхового стажу менше шести місяців за дванадцятимісячний період перед настанням страхового випадку сума матеріального забезпечення у розрахунку на місяць визначається із урахуванням обмежень, встановлених частиною четвертою статті 19 Закону № 1105. Водночас при розрахунку виплати матеріального забезпечення слід врахувати норми Закону № 1667, зокрема статей 16, 17 та 23, щодо початку виконання робіт/надання послуг за гіг-контрактами, втрати роботодавцем статусу резидента Дія Сіті, який у випадку трудового контракту не призводить до припинення трудових відносин з працівником, натомість є підставою до припинення гіг-контракту з гіг-спеціалістом. Директор Т. Михайленко |
